【文章內(nèi)容簡介】 存貨．要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。 收賬款管理的必然性 （ 1）商業(yè)競爭 商業(yè)競爭是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大 銷售，實(shí)現(xiàn)利潤增長，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等手段之外，賒銷也是一種擴(kuò)大銷售的手段之一。對于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平，一樣的質(zhì)量服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的賒銷額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額，這是因?yàn)轭櫩蛯馁d銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。 （ 2）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響 銷售收入的增長可能只給企業(yè)帶來賬面利潤。而不能帶來維持經(jīng)營 、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所必需的現(xiàn)金流入，而隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的持續(xù)增長、平均賬齡的不斷增長，當(dāng)達(dá)到一定限度時(shí)。企業(yè)要為此付出相應(yīng)的代投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他收入；②增加了企業(yè)的管理成本．即企業(yè)對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用、應(yīng)收賬款賬簿記錄費(fèi)用以及其他費(fèi)用：⑧增加了企業(yè)的壞賬成本．即由于付款方違約而導(dǎo)致的應(yīng)收賬款無法收回的損失：④增加了企業(yè)的資金占用費(fèi)用。即由于賒銷造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張，被迫負(fù)債經(jīng)營而發(fā)生的。 我國現(xiàn)階段應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀 階段應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀 （ 1）應(yīng)收賬款占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比重偏高 目前我國企業(yè)應(yīng)收賬 款總量逐年遞增。據(jù)報(bào)道， 1999 年 191 家上市公司年報(bào)中超過 60%的上市公司應(yīng)收賬款余額均有不同幅度增長，其中近 15% 的上市公司應(yīng)收賬款增加了 1 倍。 統(tǒng)計(jì)分析表明，我國上市公司應(yīng)收賬款總額逐年遞增，復(fù)合平均年遞增率為 22%， 而主營業(yè)務(wù)收入的復(fù)合平均年遞增率為 9%。 按照理想的財(cái)務(wù)狀況企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)的份額在 50% 左右為宜，應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的份額以 15% 為宜，但是一些企業(yè)大大超過這一比例導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。由于應(yīng)收賬款占用上升，許多企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回造成資金拮據(jù)支付能力 下降或沒有支付能力而遭罰款影響市場供求。 （ 2）應(yīng)收賬款賬齡過長 應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間簡而言之就是應(yīng)收賬款在賬面上未收回的時(shí)間。分析應(yīng)收賬款的賬齡對內(nèi)有利于評價(jià)銷售部門的經(jīng)營績效加快貨款回籠減少壞賬損失，對外有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況、評價(jià)壞賬損失核算方法的合理性。統(tǒng)計(jì)分析表明，我國上市公司 1998 年應(yīng)收賬款天數(shù)為 125 天，如果加權(quán)計(jì)算， 1998 年應(yīng)收賬款天數(shù)為179 天。應(yīng)收賬款天 數(shù)在 180 天以上的企業(yè)一共 190 家占上市公司的 22% ，而在北美各行業(yè)應(yīng)收賬款天數(shù)平均值只為 45 天。 （ 3）信用管理制度不健全 我國企業(yè)的信用管理不健全、不規(guī)范，表現(xiàn)在企業(yè)在銷售時(shí)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識不足，沒有設(shè)置專門的信用管理部門，而業(yè)務(wù)部門只顧提高銷售業(yè)績，造成應(yīng)收賬款管理責(zé)任的“真空”。 （ 4）信用管理部門設(shè)置混亂 目前，很多企業(yè)的應(yīng)收賬款都是由銷售部門或者銷售人員自己管理。這樣做的問題很明顯，使銷售人員對業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)必然會(huì)造成管理失去作用。另外有的企業(yè)由財(cái)會(huì)人員來管理應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員雖然 對賬務(wù)處理比較清楚，但是對客戶的具體情況并不了解。 （ 5）對應(yīng)收賬款的分析不夠 對應(yīng)收賬款的賬齡未及時(shí)分析，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大，賬齡反映的是應(yīng)收賬款的持有時(shí)間，它不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間價(jià)值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。一般來說，應(yīng)收賬款的難點(diǎn)和重點(diǎn)是逾期款項(xiàng)，特別是拖了很多年的老賬，拖欠越久收回的難度越大，變現(xiàn)的可能性越小，預(yù)期的價(jià)值也就越低。 （ 6）內(nèi)部控制存在缺陷 基礎(chǔ)管理工作不扎實(shí)。應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)管理工作存在著漏洞。比如，不少應(yīng)收賬款的后面缺少完善有效的合同協(xié)議，使得企 業(yè)應(yīng)收賬款收回的難度加大，企業(yè)的權(quán)益難以得到保障。 考核制度不完善，沒有充分的健全機(jī)制。一些企業(yè)的考核制度不完善，沒有相關(guān)的約束監(jiān)督部門。企業(yè)片面的追求銷售量的提高，因此大部分企業(yè)把銷售人員工資總額與銷售額聯(lián)系在一起作為考核方法，在業(yè)績考核過程中，企業(yè)只注重銷售額，單純追求賬面上的高利潤額，使得銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成。采取賒銷手段提高商品的銷售量，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有要求銷售人員負(fù)責(zé)款項(xiàng)的收回，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。 收賬款管理的重要性 （ 1） 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。是各種企業(yè)擁有的一項(xiàng)很常見且非常重要的資產(chǎn)，應(yīng)收賬款作為一個(gè)會(huì)計(jì)科目，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，它在公司財(cái)務(wù)報(bào)表上反映了一個(gè)公司經(jīng)營管理能力和資產(chǎn)盈利能力的水平。它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量，甚至影響著企業(yè)的發(fā)展、壯大。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的安全持續(xù)的發(fā)展顯得尤為重要。在目前，有許多企業(yè)因未對應(yīng)收賬款采取有效的管理措施，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不能按期回籠，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率不斷下降，企業(yè)資金緊張，甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)以及信用危機(jī)。 （ 2）應(yīng)收賬款管理不善的弊端 企業(yè)應(yīng)收賬款具有擴(kuò)大銷售和降低存貨風(fēng)險(xiǎn)及管理開支的功能，但往往因管理不善而有損于企業(yè)的競爭能力，因此必須解決企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的弊端．企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善表現(xiàn)為：降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降；夸大企業(yè)經(jīng)營成果；加速企業(yè)的現(xiàn)金流出；影響企業(yè)營業(yè)周期；增加應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率。對此，應(yīng)采取切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)管理，提高資金利用率。降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金 流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。 企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬款狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度 分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。 夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)盈利狀況的影響：逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追帳成功率在 50％以下，而在我國逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到 60％以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實(shí)際已成壞帳但未作壞賬處理的情況普遍存在。 對企業(yè)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期即從取得存 貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間。營業(yè)周期