【文章內(nèi)容簡介】 同的。另外經(jīng)營管理者可以自由選擇合作的審計機(jī)構(gòu)。這樣的話，注冊會計師會從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計服務(wù)，會對獨(dú)立性造成不利影響。目前，我國會計師事務(wù)所數(shù)量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會計師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計服務(wù)時向其收取的審計費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計費(fèi)用采取折價策略。注冊會計師想通過這種方式與客戶進(jìn)行長期的審計服務(wù)旨在未來若干年后能夠彌補(bǔ)前期的虧損以及合理利潤。注冊會計師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次若審計收費(fèi)比同行業(yè)的平均收費(fèi)要低，會有兩種情況，一種是由于專項技能所形成的相對優(yōu)勢則不會對獨(dú)立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計范圍，縮減審計程序，會對獨(dú)立性造成不利影響。此外，審計收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會影響審計的獨(dú)立性。如果某一審計客戶提供的審計費(fèi)用占據(jù)注冊會計師審計總收入的絕大多數(shù)，注冊會計師會對客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對審計獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長時間未支付注冊會計師審計費(fèi)用，或者在審計服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，會因自身利益影響審計的獨(dú)立性。注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊會計師的職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的高低對審計獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計獨(dú)立性的因素。注冊會計師的職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師做到“誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)會受到自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會對審計獨(dú)立性造成不良的影響。所以若一個注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計的獨(dú)立性必然會受到不利的影響。注冊會計師在沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯誤的審計意見，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊會計師的法律責(zé)任，往往是由被審計單位經(jīng)營失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊會計師的法律責(zé)任越大，注冊會計師的審計獨(dú)立性越高。因為注冊會計師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計失敗的風(fēng)險和代價就越大，就越容易引起注冊會計師的重視，從而提高審計的獨(dú)立性。而我國對于會計師事務(wù)所和注冊會計師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對注冊會計師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。中國注冊會計師協(xié)會是會計師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機(jī)制的薄弱也會導(dǎo)致注冊會計師審計獨(dú)立性的低下。4提高注冊會計師審計獨(dú)立性的對策注冊會計師出具不同審計意見類型的審計報告可以在一定程度上反映注冊會計師的獨(dú)立性水平。注冊會計師是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，會權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策?？蛻魰蜃詴嫀煪?dú)立性過高而更換審計機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過低會遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊會計師會保持較低的獨(dú)立性。因此可以從以下幾個方面加強(qiáng)注冊會計師審計的獨(dú)立性。我國應(yīng)該大力提倡會計師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對注冊會計師的審計獨(dú)立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊會計師風(fēng)險意識和社會責(zé)任意識。特別是有限責(zé)任合伙制的會計師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點，避免了兩者的缺點，將是未來我國事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢。其次我國有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制，可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務(wù)所的損失會小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽(yù)損失，能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨(dú)立性。傳統(tǒng)的審計委托模式不利于審計獨(dú)立性的提高，為了保證注冊會計師審計的獨(dú)立性，改革審計委托模式是很有必要的?？梢圆捎米C監(jiān)會、交易所，或者外部獨(dú)立董事組成的審計委員會委托注冊會計師進(jìn)行審計。這三種模式可以使注冊會計師與被審計單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計模式也會導(dǎo)致審計的收費(fèi)的轉(zhuǎn)變。改革審計收費(fèi)制度注重財務(wù)信息的披露，消除注冊會計師對管理者當(dāng)局財務(wù)的依賴性，可由審計委員會評價注冊會計師的審計工作并支付審計費(fèi)用，或者是證監(jiān)會或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)收費(fèi)并對注冊會計師工作進(jìn)行評估支付審計費(fèi)用。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計費(fèi)用最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，嚴(yán)禁削價、壓價等不良競爭行為的出現(xiàn)。注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師審計獨(dú)立性的重要保證。要研究細(xì)化注冊會計師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，對注冊會計師實行誠信檔案管理制度，加強(qiáng)注冊會計師道德評價機(jī)制建設(shè)，提高注冊會計師的違規(guī)成本。加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識和社會責(zé)任感，健全注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)。，強(qiáng)化注冊會計師責(zé)任意識應(yīng)該健全注冊會計師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊會計師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊會計師與管理者當(dāng)局合謀損害審計的獨(dú)立性。我國目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。對注冊會計師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強(qiáng)化注冊會計師的法律責(zé)任，就需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場監(jiān)管部門要加強(qiáng)對市場的監(jiān)管，同時要密切配合聯(lián)系注冊會計師協(xié)會及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊會計師的欺詐、造假行為。有很多因素會影響注冊會計師審計獨(dú)立性，針對不同的注冊會計師和不同的審計客戶，影響因素不盡相同。但是我國還是應(yīng)該完善審計獨(dú)立性影響因素的評估標(biāo)準(zhǔn)，堅持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。參考文獻(xiàn)[1][J].會計師，2012，（21）：4243.[2][J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2003，（6）：8385.[3][M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013：2580.[4][J].經(jīng)營管理者，2010，（13）1515.[5