【正文】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析摘要：自獨(dú)立審計(jì)伊始以來(lái)，審計(jì)案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2015）080182021審計(jì)獨(dú)立性的概念普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。而形式上的獨(dú)立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對(duì)稱的理性的第三方，有理由相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷做到誠(chéng)信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。對(duì)于這兩種法定組織形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺(jué)保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。而規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入較低，收入渠道較少，在對(duì)大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難免會(huì)對(duì)某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的依賴，甚至?xí)榱擞蠞M足顧客的需求，發(fā)表不獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。另外經(jīng)營(yíng)管理者可以自由選擇合作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競(jìng)爭(zhēng)頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。如果客戶長(zhǎng)時(shí)間未支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用，或者在審計(jì)服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，會(huì)因自身利益影響審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。這些不利因素同樣也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而引發(fā)的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)就越大，就越容易引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門(mén)，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平?？蛻魰?huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過(guò)高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過(guò)低會(huì)遭受監(jiān)管部門(mén)的處罰。因此可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來(lái)我國(guó)事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢(shì)。另外通過(guò)合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的。這三種模式可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收費(fèi)并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國(guó)家法律部門(mén)要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門(mén)的工作，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。但是我國(guó)還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。參考文獻(xiàn)[1][J].會(huì)計(jì)師，2012，（21）：4243.[2][J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2003，（6）：8385.[3][M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013：2580.[4][J].經(jīng)營(yíng)管理者，2010，（13）1515.[5]李雪，王欣媛，[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012，（7）：5050.[6][J].經(jīng)營(yíng)管理者，2010，（12）：219219.[7][J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，（1）：9293.第三篇：影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析學(xué)院：管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)：ACCA12 學(xué)號(hào)：2110805036 姓名：苗曉雨 摘要：2001年12月，安然公司破產(chǎn)讓世人震驚，同時(shí)也讓當(dāng)時(shí)被稱為“五大”之一的安達(dá)信信譽(yù)掃地，“五大”變?yōu)榱恕八拇蟆?。而近年?lái)不斷發(fā)生的銀廣夏等審計(jì)失敗案件更是突出反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀。關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性 影響因素道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和