【文章內(nèi)容簡介】 定的成就。 （二） 研究 現(xiàn)狀 關于審計質(zhì)量的研究，國內(nèi)外相關文獻采用實證研究或者定性分析的方法已得出眾多有指導意義的結(jié)論， 這 對 我 論文的撰寫有著重要的啟發(fā)作用。 國外的研究成果有： (1)Dye 在 1993 年，假設審計質(zhì)量取決于審計成本和訴訟風險之間的平衡，而注冊會計師的財富水平、審計準則的要求，通過影響審計成本和訴訟風險來影響審計量。 (2)1986 年瓦茨和齊默爾曼認為審計質(zhì)量主要涉及專業(yè)勝任能力和獨立性這兩項質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗。 (3)Copley(1 994)通過實證研究證明了審計費用與審計產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關關系。 (4)DeAngelo在 1981年提出大型會計師事務所也普遍比小型會計師事務所獨立性強、專業(yè)勝任能力高的理論。 (5)Donald 指出在沒有直接衡量標準的情況下，審計所花費的時間可以用來衡量審計質(zhì)量的高低。即闡述了審計花費時間與審計質(zhì)量的關系。 石家莊鐵道大學畢業(yè)論文 2 在我國國內(nèi)的研究成果有： (1)2021 年姜巍、樊心月，以 2021 年我國的滬深 A股上市為樣本，對我國上市公司的審計質(zhì)量影響因素進行了分析。他們得出了第一大股東、審計事務所規(guī)模與審計質(zhì)量的關系，財務風險、企業(yè)規(guī)模與審計意見的關系。 (2)余玉苗在 2021 年提出我國審計市場呈現(xiàn)出低集中度、強地域性的特點，導致會計事務所無法形成規(guī)模經(jīng)濟。沒有足夠的壓力以及動力去培育審計質(zhì)量，風險和品牌意識差，更是嚴重危害了審計的獨立性。 (3)劉麗 (2021)認為，影響我國獨立審計質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在兩個方面：我國對高質(zhì)量審計服務的內(nèi)在需求不足和我國獨立審計的法律風險低。 (4)王英姿提出事務 所規(guī)模事務所從業(yè)人員的質(zhì)量；是否為國際會計公司的成員事務；所擁有的行業(yè)專長水平；事務所質(zhì)量控制制度本身的完善程度和執(zhí)行情況；事務所的業(yè)務培訓和信息溝通情況事務所擁有的客戶的更換頻繁程 度 ；負面因素等八方面作為衡量會計師事務所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的標準。 二、 研究 內(nèi)容 及目的 該文主要是針對當今上市公司審計中存在的問題為出發(fā)點， 結(jié)合中外文獻，分析 研究上市公司審計質(zhì)量的影響因素 ，針對各個因素提出了提高審計質(zhì)量的方法，以求能得出一套 適合我國實際情況的 理論， 對 提高上市公司的審計質(zhì)量起到一定的作用，使審計信息更加真實，讓審計起到 應有的作用，維護審計的尊嚴。 石家莊鐵道大學畢業(yè)論文 3 第二章 審計質(zhì)量 的概述 一、 審計質(zhì)量的含義及特征 （一） 審計質(zhì)量的含義 對于審計的質(zhì)量是什么，它都包括什么？ 在國內(nèi)外存在著許許多多不同的觀點，主要有以下幾種主要的看法： DeAngelo 是討論審計質(zhì)量概念的第一位學者，她將審計質(zhì)量定義為會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。 美國審計總署從審計本源出發(fā)，提出審計質(zhì)量是指“審計師按照公認審計準則實施審計，以合理確信所審計財務報表和相關披露，按照公認會計原則進行表述：存在由于錯誤或者舞弊 導致的重大錯報。” 美國瓦茨和齊默爾曼 (1982)把審計質(zhì)量定義為注冊會計師報告管理當局違約行為的概率 (以被審計人發(fā)生違約行為為前提 )，主要取決于兩個因素： (1)審計師發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率 ； (2)審計師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告或披露的概率。第一個概率 (發(fā)現(xiàn)違約行為 )取決于審計師的職業(yè)能力和在審計方面投入的人力和物力；第二個概率 (報告違約行為 )取決于審計師相對于客戶的獨立性。 夏立軍 (2021)認為注冊會計師的審計質(zhì)量是指注冊會計師發(fā)現(xiàn)并且報告出被審計單位財務報告中的非真實、非公允性表達的概率。 張 龍平的觀點：審計質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量，核心在于審計工作能夠在多大的程度上增加了財務報告的可信性。 李金華的觀點： 審計質(zhì)量是指審計工作水平的高低。審計工作質(zhì)量是一個總的概念，它要通過整個審計工作全過程的各個環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計工作質(zhì)量 的好壞最終要體現(xiàn)在審計報告之中，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、 適當和完整。 以上幾種觀點都有其合理性，每一種觀點都有其深厚的研究基礎。本人比較贊同 DeAngelo 的觀點。這一觀點認為審計質(zhì)量是會計師 能夠 發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在 違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概 率。而會計師要發(fā)現(xiàn)客戶的違規(guī)行為，就要求會計師要有相應的技術水平 ，在審計的過程 要注重質(zhì)量。 石家莊鐵道大學畢業(yè)論文 4 （二） 審計質(zhì)量的特征 任何產(chǎn)品或勞務都有其自身質(zhì)量的特征，審計作為一項獨立性很強的經(jīng)濟監(jiān)督活動，它所提供的特殊勞務與其他勞務相比，既有一般勞務質(zhì)量的共性，又有其他勞務所不具備的特征。審計的質(zhì)量特征主要有以下幾個方面： (1)審計質(zhì)量具有獨立性 。 獨立性是審計的 核心 ， 沒有獨立性審計的 質(zhì)量 就無從談起，獨立性越強審計質(zhì)量就越高。 提高 審計質(zhì)量 ，就一定要保持審計的獨立，尤其是 財務上 與 審計對象的 獨立。 審計質(zhì)量的內(nèi)在根本特征在于它的獨立性。 (2)審計質(zhì)量的主觀性 。 對一般商品的質(zhì)量，可以使用技術測定的方法，很容易斷定商品物理性能、化學成分、使用壽命以及安全性等方面是否達到規(guī)定的質(zhì)量標準，質(zhì)量評價是 具有剛性的。但對于審計產(chǎn)品審計報告而言，由于審計期望差距的存在、審計責任和會計責任的劃分不明確、形式和實質(zhì)內(nèi)容 的 不一 致等多方面的原因， 如果想 對審計質(zhì)量做一個硬性的規(guī)定就不那么容易了， 所以 具有主觀性的特點 。 (3)審計質(zhì)量的公正性特征 。 審計質(zhì)量的公正性特征是由于審計質(zhì)量獨立性特征而來的，也是審計師保持獨立性的 必然結(jié)果。對于審計師而言，保持獨立性是核心，在此基礎上，作出客觀的判斷，公正地評價客戶的財務狀況，使審計財務報告具有客觀性、可靠性 ，不辜負客戶的委托和社會的期望。審計質(zhì)量最明顯的外在特征就是 公正性。 (4)審計質(zhì)量的綜合性特征 。 審計質(zhì)量的綜合性 是指審計質(zhì)量受諸多因素的制約，這些因素包括：審計人員素質(zhì)的高低；審計工作管理的強弱；審計技術應用得是否恰當； 被審計單 位配合是否默契以及法律保障是否健全等。審計工作的每一個環(huán)節(jié) 即 從簽訂審計業(yè)務約定書開始，到制定審計方案 ，最后出具審計報告 都會關系到審計質(zhì)量的優(yōu)劣。因此由于 審計的復雜性，就要求我們要對審計質(zhì)量要有全面的目光，結(jié)合各方面的因素。所以要提高審計質(zhì)量，就必須要注意到審計質(zhì)量的綜合特征。 石家莊鐵道大學畢業(yè)論文 5 第三章 影響上市公司審計 質(zhì)量 的因素分析 由于審計質(zhì)量綜合性的特征，影響上市公司審計質(zhì)量的因素方方面面都有。 該文 將 分別對一些主要的因素分類分析。 一、 上市公司 治理體制 因素 上市 公司審計質(zhì)量的高低與上市公司的會計賬務信息量的高低是不可分割的，注冊會計師的審計就是針對企業(yè)的財務信息進行的。審計質(zhì)量的涵義是會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。審 計質(zhì)量的評價標準可以根據(jù)一幅 圖表 表現(xiàn)出來， 表 審計質(zhì)量評價 財務報表 真 假 審計意見 真 假 真 假 審計質(zhì)量 高 低 低 高 從表中我們可以看出，真實 的審計質(zhì)量的高低與上市公司的財務報表信息質(zhì)量的高 低有著十分密切的關系。而且根據(jù)現(xiàn)實狀況，不可能 報表真實，注冊會計師 出具虛假的審計意見 的情況； 大部分都是企業(yè)財務報表虛假，而審計人員因為多種原因出具了 虛假的審計 意見?？梢娖髽I(yè) 財務 信息的質(zhì)量低下導致了審計的質(zhì)量低下，因此 提高審計質(zhì)量就 需要 改善 企業(yè)會計信息失真的 情況 。 企業(yè)財務報表虛假也有 著 許多原因，我們就從以下幾個方面分析一下： （一） 上市公司 內(nèi)部 治理體制 不完善 我國公司改革與上市還是起步?jīng)]有多長時間，上市公司的治理環(huán)節(jié)還是很薄弱的， 尤其是對于國家是大 股東的上市公司，各上市公司的國有大股東對高質(zhì)量的審計服務的需求不高。所以這些大股東對于企業(yè)經(jīng)營這的經(jīng)營狀況的監(jiān)督力度 不大，這就 容易 造成了經(jīng)營者權利的濫用。 石家莊鐵道大學畢業(yè)論文 6 有效的公司治理結(jié)構能 對 公司的管理人員 有 適當?shù)募s束，使它們的行為符合股東的利益，并且在公司經(jīng)營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市公司內(nèi) 部治理不健全，董事會形同虛設， 發(fā)揮 不了 應有 的作用，大部分上市公司的董事會掌握 在內(nèi)部人的手里，董事會只是高層管理人員的一種形式代表 ，由 高管任命監(jiān)督者 即監(jiān)事 ， 然后讓監(jiān)督者監(jiān)督高管，所以形成“狗咬尾巴”式的 惡性循環(huán) ，導致監(jiān)督的鏈條完全 失去了作用 。 同時， 獨立董事也未能積極的參與公司的治理，大部分的獨立董事成了“花瓶董事”，所以導致“內(nèi)部人控制”無法監(jiān)督管理者。 由此看來 ，我國上市公司的監(jiān)事會 的作用并不大，它對董事會并沒有任免的權利。在內(nèi)部人控制的企業(yè)中，管理者集決策權與管理權于一身。對于企業(yè)的會計信息就可以為所欲為，根本無法反應企業(yè)真實的財務狀況，從而影響 了審計質(zhì)量的高低。 （二） 上市公司 的 外部治理 缺陷 上市公司外部治理 是指來自公司外部的監(jiān)督，即來自“公司控制權交易市場”的監(jiān)督， 主要包括產(chǎn)品要素市場、經(jīng)理市場、資本市場、并購市場和控制權市場等構成的一個市場體系， 其目的是為了防止企業(yè)管理者在執(zhí)行公司職務時濫用其權力。 在我國， 外部治理機制對管理層的約束主要來自資本市場和經(jīng)理市場。 我國 的 資本市場還不 發(fā)達 ， 以及 在 上市公司 中大比例的非流通股的存在。我國上市公司發(fā)行股票的主要 目的 是 融資， 他的 這個作 用大于其他的作用。 同時，在上市公司的持股比例中國有股占這絕對大的比例， 這 就造成了除非政府要監(jiān)督，否則資本市場監(jiān)督根本起不到作用。 經(jīng) 理市場是指職業(yè)化經(jīng)理成長的土壤，即公司尋找合適的能夠給公司帶來效益的優(yōu)秀經(jīng)理人 的環(huán)境 。 我國的職業(yè)經(jīng)理人才 相當 缺乏，這個 市 場上的競爭 不夠 大 ，使得經(jīng)理所面臨的約束縮小。 同時， 在 我國 現(xiàn)有的體制下，缺乏客觀評價經(jīng)理人員的市場機制，尚未形成一個 完善的競爭市場。 而且 政府在管理層的任命上扮演至關重要的角色，干部能上不能 下的傳統(tǒng)觀念依然影響著政府的干部任免，因而潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人員的威脅較小。 綜上 ，我們可以看出我國上市公司的治理機構存在嚴重的缺陷，這缺陷集 中表現(xiàn)在內(nèi)部治理中的內(nèi)部人控制和外部治理上的外部市場缺乏。 我國上市公司還沒有形成一套完整的行之有效的內(nèi)部管理機制，上市公司的管理 者 事實對上市公司 有著 管理與決策的權利，不利于防止權利的濫用現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時由于外部治理機制的 不足 ， 外部環(huán)境的監(jiān)督和市場競爭力的不足 ， 這就 對上市石家莊鐵道大學畢業(yè)論文 7 公司的高層管理者起不到有效地約束， 進而影響了 企業(yè)財務報表信息的真實性， 影響了注冊會計師出具的審計 意見 質(zhì)量的高低 。 二、會計事務所及會計師的因素 民間審計是當代審計的重要組成部分，尤其 是在 上市公司 的審計 。會計事務所及注冊會計師是民間審計的主體 。上市公司審計質(zhì)量的高低，會計事務所及注冊會計師負有不可推卸的責任。但是在這一方面也還存在著 很多 亟待解決的問題，這些問題嚴重影響了會計師出具的審計報告的質(zhì)量?，F(xiàn)在就從這一方面 加以分析： （一）會計事務所的規(guī)模較小 早在幾十年前就有學者 提出了會計事務所的規(guī)模影響著注冊會計師對其客戶的審計質(zhì)量的理論。 本人認為 在一般情況下，會計事務所規(guī)模與其審計質(zhì)量正相關，即事務所規(guī)模越大，注會審計的獨立性就越大，其報出的審計報告就越可信，審計質(zhì)量就越高。 通過國外的研究我們可以 得出結(jié)論 四大會計事務所出具的審計報告更準確 我 們 可 以采用數(shù)學函數(shù)的方法加以分析： 會計事務所擁有的財富越多其規(guī)模一般就越大。會計事務所也是一個企業(yè)，其主要的目的是財富最大化，所以其管理者應該遵循這個原則。 根據(jù)邊際效用遞減原理，會計師事務所對業(yè)務收入追求的滿足程度由效用值來衡量 ,設會計師事務所業(yè)務收入為 x，則會計事務所的財富效用可以用 x的函數(shù) f(x)表示，隨著 x 的增加 f(x)會隨之增加，但由于邊際遞減原理 f(x)增加的速率卻呈逐漸遞減趨勢，由此我們可以得到下式： f′ (x)0, f″ (x)0 （ 1） 由于審計堅持獨立性，會計事務所會因此造 成一定的損失，設其為 C。所以因為堅持獨立性會計事務所失去的財富為 g(x)= f(x)— f(xc) （ 2） 同上面一樣，對公示（ 2）求導數(shù)，得到 g′ (x)=f′ (x)f′ (xc) 由 f″ (x)0,可以推知 : g′ (x)=f′ (x)f′ (xc)0 （ 3） 我們可以發(fā)現(xiàn) g(x)是單調(diào)遞減函數(shù) ,即隨著 x的增加 ,g(x)不斷減小。我們可以得出如下結(jié)論 :在一般情況下， 對于同一個財富函數(shù)，會計師事務所的規(guī)模越大 ,因石家莊鐵道大學畢業(yè)論文 8 為堅持審計質(zhì)量而失去相同財富所減少的效應越小，所以大規(guī)模的會計師事務 所面臨失去相同財 富所減少的效用越小，會計師也就更加能夠堅守自己的職業(yè)操守，能提供質(zhì)量相對較高的審計報告。 （二） 會 計事務所組織形式 不合理 會計事務所的組織形式是指事務所存