【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 所組成的社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。審計(jì)目標(biāo)政府審計(jì)： 審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)帳表、憑證及相關(guān)資料的真實(shí)性，是否符合客觀實(shí)際情況：是否真實(shí)、完整和公允的反映了其財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，是否違反 國家 規(guī)定和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失行為，有無不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。民間審計(jì)： 對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提出一個(gè)獨(dú)立的、公正的鑒證意見；是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)作用政府審計(jì)：對(duì)財(cái)務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施。對(duì)財(cái)務(wù)行政活動(dòng)符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。對(duì)財(cái)務(wù)行政活動(dòng)的合理性與合法性起保證作用有助于提高財(cái)務(wù)行政的效益，及時(shí)處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。審計(jì)作業(yè)民間審計(jì)：民間審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會(huì)計(jì)信息資料真正確、及時(shí)合理，合法的反映事實(shí)民間審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。促使被審計(jì)公司和相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞民間審計(jì)是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要參謀，確保公司的經(jīng)營方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行審計(jì)職能政府審計(jì)：由具有獨(dú)立性地位的專門機(jī)構(gòu)和專職人員按照授權(quán)關(guān)系或委托關(guān)系，依據(jù)法律規(guī)定和委托要求，對(duì)“財(cái)政財(cái)務(wù)收支”及與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“真實(shí)性、合法性、效益性”，運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法，經(jīng)過一系列法定的審計(jì)程序，作出審計(jì)結(jié)論等過程中所表現(xiàn)出來的各種能力。民間審計(jì)：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定，揭露會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的不法行為。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府審計(jì)：政府審計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例、審計(jì)署制定的準(zhǔn)則履行職責(zé)。民間審計(jì)：民間審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。審計(jì)程序政府審計(jì)一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分 細(xì)致，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)；委派審計(jì)人員組成審計(jì)組審計(jì)作業(yè) 3簽發(fā)審計(jì)通知書（二）審計(jì)組的準(zhǔn)備工作明確審計(jì)任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況擬定審計(jì)工作方案，保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果二、審計(jì)的實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是將審計(jì)工作方案付諸實(shí)施、化為實(shí)際行動(dòng)的階段，是審計(jì)全過程的最主要階段。（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案聽取被審計(jì)單位情況介紹。索取、收集必要的資料，做好登記、清點(diǎn)移交工作。深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況。必要時(shí)，重新審查、調(diào)整原擬訂的審計(jì)方案。（二）進(jìn)行符合性測(cè)試抽樣審計(jì)，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，一是進(jìn)行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進(jìn)行內(nèi)控制度符合性測(cè)試，三是對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。（三）實(shí)施實(shí)值性測(cè)試，搜集證明材料分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析（2）業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析審查有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集、鑒定審計(jì)證明材料（1）審查分析會(huì)計(jì)資料（2）實(shí)物盤點(diǎn)與資產(chǎn)清查（四）編制審計(jì)工作底稿三、審計(jì)的報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計(jì)報(bào) 告，做出審計(jì)決定。（一）整理和分析審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告四、審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告階段審定報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)；出具審計(jì)意見書；做出審計(jì)決定，提出處理、處罰意見；提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。五、審計(jì)行政復(fù)議由四個(gè)步驟組成，即申請(qǐng)與受理、審理、決定、送達(dá)。這四個(gè)步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。審計(jì)作業(yè) 4 民間審計(jì)一、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）簽約前業(yè)務(wù)洽談（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、編制審計(jì)計(jì)劃（一）編制審計(jì)計(jì)劃前的準(zhǔn)備工作（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制（三）審計(jì)計(jì)劃的審核三、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)四、運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)五、編制審計(jì)工作底稿（一）編制與復(fù)核（二）所有權(quán)和保管（三）保密與查閱六、完成審計(jì)外勤工作七、出具審計(jì)報(bào)告作用與聯(lián)系審計(jì)程序是項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，任何審計(jì)活動(dòng)都是通過實(shí)施一定的審計(jì)項(xiàng)目來進(jìn)行的。在審計(jì)程序所包括的三個(gè)階段中，不論審計(jì)主體是國家審計(jì)、還是社會(huì)審計(jì)，也不論審計(jì)的目的和內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都要經(jīng)過準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段。規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，不僅是分配審計(jì)工作的具體依據(jù)，也是控制審計(jì)工作的有效工具。其作用主要有：有利于保證審計(jì)質(zhì)量；有利于提高工作效率；有助于提高熟練程度；有利于審計(jì)工作規(guī)范化。國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，盡管在各自的審計(jì)程序有些差別，但都是為了使審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務(wù)，是保證審計(jì)法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證。二、實(shí)務(wù)篇政府審計(jì)——京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署于2011年6月至9月對(duì)京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計(jì)?，F(xiàn)將跟蹤審計(jì)結(jié)果公告如下：審計(jì)作業(yè) 5一、基本情況京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運(yùn)網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設(shè)天津西站、濟(jì)南西站、南京南站、上海虹橋站等24個(gè)車站，初步設(shè)計(jì)概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動(dòng)車采購、建設(shè)期利息和鋪底流動(dòng)資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱京滬公司）是項(xiàng)目建設(shè)單位，沿線各省市地方政府負(fù)責(zé)本省市境內(nèi)征地拆遷工作，征地拆遷費(fèi)用作價(jià)入股。截至2011年6月底，除個(gè)別不影響運(yùn)營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，（不含鐵道部另行采購動(dòng)車費(fèi)用、建設(shè)期利息和鋪底流動(dòng)資金）。目前，還有部分設(shè)計(jì)變更、人工和材料價(jià)差等投資增加情況尚未確認(rèn)，京滬高鐵項(xiàng)目總投資需待竣工決算后最終確定。二、審計(jì)評(píng)價(jià)鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設(shè)計(jì)、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設(shè)任務(wù)。一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計(jì)查出的問題。截至2011年9月底，2010審計(jì)查出的問題已基本整改到位。通過整改，項(xiàng)目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)等方面均得到加強(qiáng)。二是工程建設(shè)管理整體有效。京滬公司不斷完善建設(shè)、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結(jié)合施工進(jìn)度及時(shí)優(yōu)化資金預(yù)算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設(shè)需要。施工現(xiàn)場(chǎng)安全質(zhì)量管理總體可控，物資材料采購、供應(yīng)整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進(jìn)、消化和吸收國外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，積極總結(jié)和應(yīng)用其他客運(yùn)專線技術(shù)成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術(shù)、深厚松軟土地基沉降控制技術(shù)、無砟軌道制造和鋪設(shè)技術(shù)等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運(yùn)用于工程實(shí)踐，有效提高了施工效率。四是工程建設(shè)進(jìn)展順利，社會(huì)效益開始顯現(xiàn)。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，至2011年6月30日開通試運(yùn)營，項(xiàng)目實(shí)際工期為42個(gè)月。截至10月底，京滬高鐵累計(jì)開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人。京滬高鐵的投入運(yùn)行，壓縮了沿線城市間的時(shí)空距離，擴(kuò)充了北京至上海鐵路客運(yùn)能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會(huì)效益。但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，京滬高鐵建設(shè)還存在土建施工和個(gè)別物資采購招投標(biāo)管理不規(guī)范、個(gè)別工程管理不到位等問題。三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況審計(jì)作業(yè) 6（一）土建施工和個(gè)別物資采購招投標(biāo)不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標(biāo)未認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)法規(guī)的時(shí)限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標(biāo)招標(biāo)中，將資格預(yù)審申請(qǐng)文件的獲取時(shí)間由規(guī)定的不得少于5個(gè)工作日，縮短至13小時(shí)；將資格預(yù)審申請(qǐng)文件從獲取到遞交時(shí)間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時(shí)。二是個(gè)別物資采購未按規(guī)定招標(biāo)或招標(biāo)評(píng)標(biāo)不規(guī)范。如京滬公司自2009年10月起，；在2010年3月公開招標(biāo)后，。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標(biāo)中，未按招標(biāo)文件要求評(píng)價(jià)企業(yè)最大履約能力，將12個(gè)物資包件授予了10家供貨商，不符合招標(biāo)文件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。對(duì)于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺(tái)了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。（二）個(gè)別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風(fēng)屏障。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運(yùn)行時(shí)速的調(diào)整，采用極端大風(fēng)時(shí)段局部路段限速的方式保障行車安全。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡(jiǎn)稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應(yīng)由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。審計(jì)指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設(shè)置風(fēng)監(jiān)測(cè)設(shè)備系統(tǒng)，將按照有關(guān)規(guī)定，做好風(fēng)速監(jiān)測(cè)，根據(jù)風(fēng)速監(jiān)測(cè)結(jié)果采取相應(yīng)限速措施，以保障列車運(yùn)行安全，并計(jì)劃將閑置的風(fēng)屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運(yùn)專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進(jìn)度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達(dá)到設(shè)計(jì)要求。（三）沿線個(gè)別地方基層單位套取、截留、。一是南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱江寧開發(fā)區(qū)管委會(huì)）2008年10月使用虛假資料。截至2011年6月底，江寧開發(fā)區(qū)管委會(huì)已套取補(bǔ)償款4000萬元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，；，用于增設(shè)聲屏障。審計(jì)指出上述問題后，相關(guān)地方政府高度重視，積極組織力量進(jìn)行調(diào)查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計(jì)和挪用的征地拆遷資金如數(shù)扣回；對(duì)于江蘇省江寧開發(fā)區(qū)管委會(huì)和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問題，相關(guān)地方政府正在組織專門力量進(jìn)行調(diào)查處理。審計(jì)作業(yè) 7（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項(xiàng)。審計(jì)對(duì)京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應(yīng)商100萬元以上、欠單戶施工隊(duì)30萬元以上的欠款情況進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、。審計(jì)指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。案例分析：：審計(jì)署作為國務(wù)院下屬領(lǐng)導(dǎo)的部門，對(duì)整個(gè)京滬高鐵項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤調(diào)查審計(jì)，體現(xiàn)了政府相關(guān)職能部門對(duì)于國有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視與關(guān)注，政府審計(jì)作為審計(jì)之中最為權(quán)威且重要的一環(huán)，有必要有責(zé)任對(duì)事關(guān)國計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，查出其中的管理，運(yùn)作，資金動(dòng)向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。：找出隱藏在項(xiàng)目建設(shè)中的暗箱操作問題；提高政府資金運(yùn)用的透明度，規(guī) 范工程項(xiàng)目建設(shè)，對(duì)貪污浪費(fèi)現(xiàn)象說不，取信于民。：審計(jì)署通過編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃—送達(dá)審計(jì)書—調(diào)查取證—征求審計(jì)單位意見—出具審計(jì)報(bào)告—做出審計(jì)處理處罰決定一系列程序查出問題。審計(jì)目標(biāo)：在本次的審計(jì)實(shí)例中，審計(jì)署對(duì)京滬高鐵項(xiàng)目的工程建設(shè)合法合規(guī)、真實(shí)、質(zhì)量效益