【正文】 在審計交流反饋書面意見中，被審計單位領(lǐng)導寫到“歡迎審計組下次再來指導工作”?；馐侄谓M織考試：針對公司政策執(zhí)行不到位的情況，審計組建議該單位領(lǐng)導對政策中的問題點進行集中測試，如果通過集中學習大家掌握的較好，成績較理想，審計組愿意在審計報告中予以適當披露。理由是應(yīng)允許被審計單位對不完善的地方即時做出整改補充。審計要求：被審計人員及管理層書面確認問題，承認錯誤，接受處罰，最好能深刻認識到自身存在的不足并立刻制定整改措施，以上內(nèi)容均要求由被審計單位及其管理層在審計外勤結(jié)束后，自愿進行書面反饋。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。這則消息立即在市場引起軒然大波。（是指具有穩(wěn)定的盈余記錄,能定期分派較優(yōu)厚的股息,被公認為業(yè)績優(yōu)良的公司的普通股票,又稱為“績優(yōu)股”）這只股票是1999年12月30日股價開始啟動。對案例進行概述分析，并回答一下問題：（1）安然事件中的安達信會計師事務(wù)所有哪些行為是違反職業(yè)道德的？（2）獨立性永遠是審計的靈魂，怎樣才能保持注冊會計師審計的獨立性？（3）案例對于社會的影響和意義。2002年1月10日,安達信發(fā)表了一篇簡短聲明,承認下屬雇員在最近幾個月內(nèi)丟棄或銷毀了“相當數(shù)量”、但具體數(shù)量和內(nèi)容還有待核實的與安然公司有關(guān)的文件。對案例進行概述分析，并回答一下問題：（1）本案例中的注冊會計師和相關(guān)事務(wù)所承擔了什么法律責任，該法律責任形成的原因是什么？（2）本案例中的注冊會計師是否遵守的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，你如果是他們，該如何做？（3）要提高上市公司財務(wù)會計信息披露的質(zhì)量，杜絕類似“瓊民源”案這種提供虛假財務(wù)會計報告的違法行為的再次發(fā)生，是否需要政府、上市公司、社會中介機構(gòu)等方面的共同努力？（4）會計責任、審計責任以及注冊會計師法律責任的關(guān)系？2001年10月16日,美國最大的能源交易商安然公司突然發(fā)布公告稱,第3季度虧損。鑒于瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬某等人制造虛假財務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國證監(jiān)會已將有關(guān)材料移交司法機關(guān)，依法追究其刑事責任并建議其所在公司依照法定程序撤消其各項職務(wù)。四是，加強對鍋爐用煤燃燒情況的日常監(jiān)管，測算準確可靠的出渣率，并定期進行分析驗證，確保鍋爐用煤燃燒充分；對爐渣灰發(fā)熱量進行定期檢測，及時掌握爐渣灰質(zhì)量狀況，出售的爐渣灰發(fā)熱量不得高于800kcal/kg。2009年1月～，以理論出渣率30%計算，（發(fā)熱量1000kcal/kg以下），按市場價約75元/噸計算，該礦鍋爐房4年產(chǎn)生的爐渣灰價值可達103萬元，據(jù)此估算，承包人可得利潤近百萬元。運煤過程中，鍋爐房司爐工全程跟隨押車，每輛車均經(jīng)過磅稱重，鍋爐房建立臺賬，對每輛運煤車過磅單進行詳細登記，按月統(tǒng)計用煤量。審計標準：《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》《企業(yè)會計師準則》和《股份有限公司會計制度》審計程序：接受深華源的委托根據(jù)合同內(nèi)容制定審計方案審閱核對報表、賬冊、憑證清查庫存現(xiàn)金和財產(chǎn)物資做好審計記錄和取證工作—對證據(jù)資料進行分析判斷—調(diào)整錯弊事項，校對核算資料—作出審計評價第三篇：經(jīng)典審計案例審計案例小小爐渣，百萬身家——對某礦鍋爐房爐渣灰處理情況的審計調(diào)查不久前，某礦下發(fā)了一份名為《關(guān)于印發(fā)礦爐渣灰管理辦法的通知》的文件，對鍋爐房用煤及爐渣灰處理進行了詳細規(guī)定，并制定了嚴格的考核指標和獎懲措施。會計師在本例中到底應(yīng)出什么報告呢？只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會計準則公允發(fā)表財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時,才發(fā)表否定意見,注冊會計師經(jīng)過審計后,認為被審計單位嚴重違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,被審計單位拒絕進行調(diào)整,應(yīng)當出具否定意見的審計報告。2000年12月24日，沙河聯(lián)發(fā)又與ST深華源簽署協(xié)議，豁免了ST深華源欠付沙河聯(lián)發(fā)的該項債務(wù)，由此形成ST深華源的債務(wù)重組收益4558萬元，公司將其計入了營業(yè)外收入。：審計署通過編制審計項目計劃—送達審計書—調(diào)查取證—征求審計單位意見—出具審計報告—做出審計處理處罰決定一系列程序查出問題。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，；，用于增設(shè)聲屏障。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運行時速的調(diào)整，采用極端大風時段局部路段限速的方式保障行車安全。一是京滬高鐵全線土建施工招標未認真執(zhí)行有關(guān)招投標法規(guī)的時限規(guī)定。三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。目前，還有部分設(shè)計變更、人工和材料價差等投資增加情況尚未確認，京滬高鐵項目總投資需待竣工決算后最終確定。因此，準備階段、實施階段和終結(jié)階段，是審計程序包括的基本階段。（二）進行符合性測試抽樣審計，全面了解被審計單位的內(nèi)控制度，并進行評價。審計標準政府審計：政府審計準則是為了規(guī)范審計工作，保證審計質(zhì)量，明確審計責任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、審計署制定的準則履行職責。審計目標政府審計： 審查和評價被審計單位會計帳表、憑證及相關(guān)資料的真實性，是否符合客觀實際情況：是否真實、完整和公允的反映了其財政財務(wù)收支狀況審查和評價被審計單位財政財務(wù)收支的合法性，是否違反 國家 規(guī)定和有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)審查和評價被審計單位財政財務(wù)收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費和國有資產(chǎn)流失行為，有無不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準會計師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊會計師沒有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒有嚴格執(zhí)行風險導向?qū)徲嫓蕜t。而公司治理文化、高管的誠信、價值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。注冊會計師主要在初步業(yè)務(wù)活動、風險評估程序的執(zhí)行方面存在不足，對預付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準則和職業(yè)道德守則。(三)分析性復核程序不到位審計準則要求注冊會計師應(yīng)當將分析程序用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復核。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準會計師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計準則的實施不到位。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計問題關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計中重點關(guān)注的風險領(lǐng)域。對關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護投資者的利益。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡單歸因于認知上存在錯誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財務(wù)報告有一定的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)。(2)外部審計師獨立性弱化，審計失敗可能性增大。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時展開自查，而是證監(jiān)會立案稽查時，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認可。(2)績效考核制度不能科學合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達到績效要求而進行舞弊，披露虛假信息。(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例越低越易發(fā)生財務(wù)舞弊。2． 風險評估方面紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風險評估。此外，董事長郭春生同時兼任總經(jīng)理，多名董事同時兼任副總或董事會秘書。在股價上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬的浮盈。(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會立案調(diào)查，導致該公司股價大跌，董事長因病辭職。對 此，企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠信守法建設(shè)，提升風險管理能力。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。第一篇：審計案例吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過定向增發(fā)募資約10 億元進軍人參系列化項目。監(jiān)管者應(yīng)進一步加大會計準則、內(nèi)控規(guī)范和審計準則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護公眾利益。事 后中國注冊會計師協(xié)會對該公司進行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報批評。由此可見，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動機主要來自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風險。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。3． 控制活動方面針對重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時更新真實、準確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報備。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財務(wù)報告信息上更加透明并及時溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒有做到這一點。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導致公司舞弊風險增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風險評估意識不強，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。“延邊系”、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時間、地點及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司營業(yè)收入前5 億元的收入，占比達到36%.293． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條根據(jù)2010 年報和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過直接和間接控制，幾乎在同一時間和同一地點成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進行自買自賣的關(guān)聯(lián)交易。管理層有責任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當識別，在財務(wù)報表中充分披露，且不存在重大錯報。不誠信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。(2)準則要求注冊會計師應(yīng)當復核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 億元，同比增長151%， 億元，同比暴增184%， 元，且10 轉(zhuǎn)10。依據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會決定，給予中準會計師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計項目簽字注冊會計師通報批評。因此在面對復雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強自身誠信、守法和道德建設(shè)。審計準則明確規(guī)定注冊會計師在財務(wù)報表審計中負有發(fā)現(xiàn)、報告可能導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任。民間審計： 對客戶提供的財務(wù)報表是否真實、公允的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提出一個獨立的、公正的鑒證意見；是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用會計準則和相關(guān)會計制度編制進行的審計。民間審計：民間審計準則又稱獨立審計標準，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當遵循的行為準則。評價內(nèi)控制度，一是進行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進行內(nèi)控制度符合性測試，三是對內(nèi)控制度的有效性進行綜合評價。規(guī)范而科學的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據(jù)，也是控制審計工作的有效工具。二、審計評價鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設(shè)計、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設(shè)任務(wù)。京滬高鐵在引進、消化和吸收國外先進技術(shù)的基礎(chǔ)上，積極總結(jié)和應(yīng)用其他客運專線技術(shù)成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術(shù)、深厚松軟土地基沉降控制技術(shù)、無砟軌道制造和鋪設(shè)技術(shù)等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運用于工程實踐，有效提高了施工效率。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標招標中，將資格預審申請文件的獲取時間由規(guī)定的不得少于5個工作日，縮短至13小時；將資格預審申請文件從獲取到遞交時間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜