【正文】 、壓力，或者為實施舞弊提供機會的事項或情況。(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易， 元。(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系?！薄秾徲嫓蕜t第1323 號—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。作為外部監(jiān)督的審計師———中準會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標準無保留意見，也說明審計師的失職助長了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤決策或舞 弊。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了達到績效要求而默認和進行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險。紫鑫藥業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風(fēng)險。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財務(wù)舞弊。股權(quán)集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運作．“人參”概念的最直接動力。(2)涉嫌財務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計師，也非注冊會計師。當上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營業(yè)績越差。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號文核準，同意該公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價格為人民幣9． 56 元。公司自成立以來，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)的同時，嚴格按照標準組織生產(chǎn)，并在采購供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗、技術(shù)創(chuàng)新、營銷網(wǎng)絡(luò)和人力資源開發(fā)等方面實現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。2010 年該公司實現(xiàn)營收6． 4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨立審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。紫鑫藥業(yè)在2010 年進軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對優(yōu)勢的拳頭產(chǎn)品，不具有競爭優(yōu)勢。紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 機會分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨裁統(tǒng)治。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運轉(zhuǎn)危機，此種風(fēng)險顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。(3)公司開展投資者關(guān)系活動結(jié)束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關(guān)系管理檔案。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。5． 內(nèi)部監(jiān)督方面紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會、審計委員會內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計獨立性缺失。紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問題與事實國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷售收入同比增長30． 03%，累計利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個百分點。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。五大客戶的出現(xiàn)，帶來了飛速發(fā)展的業(yè)績，難免引起人們的懷疑。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財務(wù)舞弊的風(fēng)險較小，即審計的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。因此連續(xù)多年中國注冊會計師協(xié)會審計風(fēng)險提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當重大，卻并未引起中準會計師事務(wù)所審計人員的重視和懷疑，也就未能識別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。中準會師事務(wù)所如果嚴格運用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長是不難發(fā)現(xiàn)的。關(guān)聯(lián)方及其交易會計準則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t的聯(lián)合有效實施，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險管理至關(guān)重要。(二)進一步加強企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制自我評價與審計，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。因此，在審計評價客戶內(nèi)部控制的同時，會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。對財務(wù)行政活動符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。（一）審計機關(guān)的準備工作編制審計項目計劃，確定審計事項；委派審計人員組成審計組審計作業(yè) 3簽發(fā)審計通知書（二）審計組的準備工作明確審計任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標準進行初步調(diào)查，了解被審計單位基本情況擬定審計工作方案，保證審計工作取得預(yù)期效果二、審計的實施階段審計實施階段是將審計工作方案付諸實施、化為實際行動的階段，是審計全過程的最主要階段。（一）整理和分析審計工作底稿（二）審計組編寫審計報告四、審計機關(guān)審定審計報告階段審定報告，對審計事項做出評價；出具審計意見書；做出審計決定，提出處理、處罰意見；提出審計結(jié)果報告和審計工作報告。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計，盡管在各自的審計程序有些差別，但都是為了使審計工作逐步實現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務(wù)，是保證審計法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項目建設(shè)進度，至2011年6月30日開通試運營，項目實際工期為42個月。如京滬公司自2009年10月起，；在2010年3月公開招標后。審計指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設(shè)置風(fēng)監(jiān)測設(shè)備系統(tǒng)，將按照有關(guān)規(guī)定，做好風(fēng)速監(jiān)測，根據(jù)風(fēng)速監(jiān)測結(jié)果采取相應(yīng)限速措施，以保障列車運行安全，并計劃將閑置的風(fēng)屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達到設(shè)計要求。審計作業(yè) 7（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項。但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉(zhuǎn)彎，發(fā)布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進行之中。負責(zé)年報審計的深圳華鵬會計師事務(wù)所對該筆賬務(wù)處理出具了保留意見。案例分析審計目標：華鵬本該為ST深華源的財務(wù)真實性、有效性提供獨立的第三方認證(涉及到國家監(jiān)管政策、稅收等相關(guān)問題，國家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會計報表的真實性和公允性。在完成對廢舊物資回收站負責(zé)的常規(guī)廢舊物資處理情況的調(diào)查后，審計人員詢問礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關(guān)部門提供管理制度、協(xié)議、發(fā)熱量檢測報告單、過磅單、登記表、清運臺賬及相關(guān)記錄等資料，發(fā)現(xiàn)該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴重。細查深究 驚現(xiàn)百萬之財調(diào)查人員調(diào)閱了爐渣灰清運承包協(xié)議，發(fā)現(xiàn)該協(xié)議是礦與高某于2007年11月簽訂的，經(jīng)進一步了解得知，此前該礦的爐渣灰都是當垃圾直接扔掉或用于平整道路，高某找到礦企管科，提出愿意承包清運工作。同時，礦對爐渣灰缺乏檢測程序，無法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。從本案例中我們可以看到，平時司空見慣、最不起眼的東西，往往也是在日常管理中最容易被忽視的，俗話說“積土成山，聚水成淵”，防堵小漏洞，在規(guī)范微管理的同時更是給內(nèi)部控制敲響了警鐘，“千里之堤，潰于蟻穴”，發(fā)揮審計監(jiān)督效能，防微杜漸，其意義將是深遠的。在新的董事會對已公布的虛假財務(wù)報告進行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請復(fù)牌。12月2日,安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護,創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。但鄧肯向國會調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開始,安達信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計人員舉行了頻繁的會談,討論與安然公司審計文件保存有關(guān)的問題,公司一些高層管理人員參加了會議。這是自治區(qū)確定的中藥現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和生態(tài)建設(shè)先進企業(yè)經(jīng)營。2001年8月，媒體對銀廣夏會計報表造假進行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，,，2001年上半年虛增利潤894萬元。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑。劉加榮和徐林文名列中天勤會計師事務(wù)所16名合伙人之列，他們在嚴重失實的銀廣夏1999及2000財務(wù)報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。進場當日召開2個會議，先召開領(lǐng)導(dǎo)層溝通會議，由分管領(lǐng)導(dǎo)各自傳達會議精神后，再召開全體人員會議，宣講審計原則、審計目的、審計方式方法及其他事項。三、審計組采取的應(yīng)對措施心理分析：從該單位的管理風(fēng)格上看，該領(lǐng)導(dǎo)實際上是對榮譽問題看得較重，抵觸是因為怕問題被揭露出來，在兄弟單位中丟了面子。通過考試的形式，幫助被審計單位加深了對政策的理解和把握。審計組通過有效的溝通，適當?shù)囊龑?dǎo)，不但順利的完成了審計任務(wù)，也讓被審計單位心服口服，認為審計并不只是把眼睛放在問題上，而是抱著幫扶的目的在做事，真正在為公司的管理和發(fā)展保駕護航。審計組得到了被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及其上級領(lǐng)導(dǎo)的認可與支持。對于這些好的方面，可以加以引導(dǎo)，如果能因勢利導(dǎo)，化阻力為動力，適當鼓勵正面的東西，完全能達到幫扶整改、提高管理的目的，妥善處理不但能夠順利完成審計任務(wù)，同時能體現(xiàn)審計為管理服務(wù)的中心思想。培訓(xùn)什么？審計的手段、方式方法是什么，如何去規(guī)避問題，如何在審計發(fā)現(xiàn)問題時即時修改問題。對案例進行概述分析，并回答一下問題：（1）如此簡單的造價是如何得逞的，這一事件背后說明了什么？今后如何識破和防止此類事件的再發(fā)生？（2）注冊會計師審計存在的主要問題是什么？我們應(yīng)如何防范審計風(fēng)險？（3）深圳中天勤會計師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請就此法律責(zé)任的主體進行分析。2001年9月5日，廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強、董事、財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁功民、天津廣夏（集團）有限公司董事長董博、副董事長兼總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財會報告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。中國證監(jiān)會從２００１年８月３日新聞媒體對銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績嚴重造假曝光當日起，證監(jiān)會就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績造假、二級市場價格操縱等重大疑點進行調(diào)查。江澤民主席稱贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態(tài)環(huán)境，還促進了經(jīng)濟的發(fā)展，做了一件大好事，開創(chuàng)了我國企業(yè)治沙的先河，在西部大開發(fā)中打響了頭一炮。2002年3月14日,美國一個聯(lián)邦大陪審團表示,以妨礙司法罪對安達信公司起訴。作為安然的財務(wù)審計公司,世界“五大”之一的安達信會計師事務(wù)所自然難辭其咎。對該事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，對該事務(wù)所在瓊民源財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財務(wù)公司（瓊民源股東財務(wù)公司）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對瓊民源業(yè)績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進。建議整改 減損失促管理通過上述調(diào)查，礦紀委審計部門提出如下整改建議：一是，礦立即停止現(xiàn)有爐渣灰的清運工作，確保礦財產(chǎn)不受損失。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2007年11月至2008年12月，鍋爐房用煤管理不太規(guī)范，既未統(tǒng)計用煤量，也未建立記錄臺賬；2009年1月以后，鍋爐房對用煤進行了詳細的記錄和統(tǒng)計，鍋爐房和選煤廠對鍋爐每月的用煤量均有記錄。整合力量 摸清來龍去脈為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規(guī)范管理，礦紀委審計部門牽頭，相關(guān)部門配合，展開了聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查人員采取深入現(xiàn)場走訪、查閱資料、找相關(guān)人員談話等方式，進行了深入細致的調(diào)查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。審計職能：華鵬應(yīng)根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立，客觀、公正的審計意見，以證實會計報表的可靠程度。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務(wù)所因此對此份年報出具了保留意見。由于這個彎轉(zhuǎn)得過急過