【正文】 單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。 。我們認(rèn)為，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在建工程在完工交付使用尚未辦理竣工決算時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。十六、解：（一）：假如不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，CPA應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整如下會(huì)計(jì)分錄： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 350000 營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 50000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)處理 400000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 41800 貸：累計(jì)折舊 4l 800 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為： 31：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：銷(xiāo)售收入 50000 32：借：銷(xiāo)售成本 35000 貸：產(chǎn)成品 35000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為： 借：待攤費(fèi)用 l 200000 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 1200000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為： 51：借：應(yīng)收賬款 20000000 貸：預(yù)收賬款 20000000 52： 借：管理費(fèi)用——提取壞賬準(zhǔn)備 500000 (12000萬(wàn)％10萬(wàn)) 貸：壞賬準(zhǔn)備 500000注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為： 61： 借：固定資產(chǎn) 40000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000貸：在建工程 40080000 62：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 100000 貸：累計(jì)折舊 100000、利潤(rùn)的影響， 需要作調(diào)整分錄：71：調(diào)整所得稅，借：本年利潤(rùn) 39600(12000033％) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3960072：調(diào)整未分配利潤(rùn)，借：本年利潤(rùn) 80400(120000—39600) 貸：未分配利潤(rùn) 8040073：調(diào)整利潤(rùn)分配相關(guān)項(xiàng)目，借：未分配利潤(rùn) 12060(8040015％) 貸：盈余公積 12060（二）、假如考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平，上述5667773核算差異應(yīng)匯總到調(diào)整分錄匯總表，332應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表，51應(yīng)匯總到重分類(lèi)分錄匯總表。〈 2〉.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上)，下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：…”。因此，張雷應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。十二、答：　張雷應(yīng)實(shí)施以下的審計(jì)程序： ，有無(wú)會(huì)議記錄； ；　 ，復(fù)核相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否健全、完整； ，核實(shí)是否低于5：3的比例； 　 “充分擔(dān)保”的記錄。 根據(jù)Y公司賬面數(shù)值，計(jì)算： (1)加權(quán)平均法應(yīng)計(jì)數(shù)額為：(903000＋6396000)247。審計(jì)人員可根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的規(guī)定使用其審計(jì)結(jié)果； ，審計(jì)人員也可派出一定人員對(duì)被審計(jì)單位所提供的存貨清單進(jìn)行抽查，根據(jù)抽查情況發(fā)表意見(jiàn)。 ，審計(jì)人員應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測(cè)試的工作量大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，所以，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。張雷對(duì)于已逾期2—3個(gè)月的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請(qǐng)S公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。分析：一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測(cè)試；直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。審計(jì)案例答案一：解銷(xiāo)售與收獲循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱(chēng)：B公司 編制者：張雷日期：2001／2／15頁(yè)次：會(huì)計(jì)截止日：2000／12／31 復(fù)核者：李豪日期：2001／2／15索引號(hào)：X6—1對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改進(jìn)措施，由經(jīng)理張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。此案例中，B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，也可能使符合性測(cè)試的工作量大于進(jìn)行將合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，所以，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。三、解：張雷買(mǎi)施以下程序?qū)嵤徲?jì)： 。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。 2。六、答：張雷認(rèn)為A公司存在低估負(fù)債的可能，且因此而影響到該公司利潤(rùn)的真實(shí)性。 如果上述的程序均無(wú)法實(shí)施，這意味著審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法履行必要的審計(jì)程序，因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，出具保留意見(jiàn)說(shuō)明情況。（3500＋26000）＝ 27500＝6804152元，少轉(zhuǎn)成本39152元。，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。張雷通過(guò)以上的審計(jì)，證實(shí)了長(zhǎng)期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。 分析：根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。根據(jù)上述規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為B公司對(duì)上述3戶(hù)所采用的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。（三）、 調(diào)整分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司 編制：李豪 28／1/2000 索引號(hào)：z9會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 28/1／2000 頁(yè)次：序 號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引 調(diào)整金額 影響利 備注 號(hào) 借方 貸方 潤(rùn)十(—) 1 管理費(fèi)用 E2 350000 350000 √僅調(diào)表 營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 50000 50000 待處理財(cái)產(chǎn)處理 400000 2 待攤費(fèi)用 A8 1200000 銷(xiāo)售費(fèi)用 1200000 (+)l 200000 √ 3 固定資產(chǎn) A11 40000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000 ()80000 在建工程 4008000 4 管理費(fèi)用——折舊費(fèi) A10 100000 ()100000 √ 累計(jì)折舊 1000000 5 管理費(fèi)用——提取壞賬準(zhǔn)備A15 500000 ()500000 √ 壞賬準(zhǔn)備 500000 6 本年利潤(rùn) 39600 ()39600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 39600 7 本年利潤(rùn) 80400 未分配利潤(rùn) 80400 8 未分配利潤(rùn) 12060 盈余公積 12060 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/2／4 √：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 被審計(jì)單位：A公司 編制：李豪 28／1/2000 索引號(hào)：Z12 會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 28／1/2000 頁(yè)次： 序號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號(hào) 調(diào)整金額 備注 借方 貸方 1 管理費(fèi)用——折舊費(fèi)A10 41800 累計(jì)折舊 41800 2 應(yīng)收票據(jù) D1 50000 銷(xiāo)售收人 50000 3 銷(xiāo)售成本 35000 產(chǎn)成品