【正文】 國(guó)會(huì)計(jì)法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報(bào)營(yíng)運(yùn)收益的事實(shí)。作為安然的財(cái)務(wù)審計(jì)公司,世界“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難辭其咎。在黑幕曝光的初期,安達(dá)信還企圖大事化小,只承認(rèn)事務(wù)所在審計(jì)不列入安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合伙經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)“犯下了錯(cuò)誤”,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)安然把債務(wù)放到關(guān)聯(lián)公司賬目上,以此掩蓋安然公司財(cái)務(wù)困境、。然而,隨著安然一案調(diào)查的深入,問(wèn)題卻越來(lái)越大。2002年1月10日,安達(dá)信發(fā)表了一篇簡(jiǎn)短聲明,承認(rèn)下屬雇員在最近幾個(gè)月內(nèi)丟棄或銷毀了“相當(dāng)數(shù)量”、但具體數(shù)量和內(nèi)容還有待核實(shí)的與安然公司有關(guān)的文件。1月12日,即2001年10月12日,安達(dá)信公司通過(guò)公司的一位律師,向負(fù)責(zé)審計(jì)的員工發(fā)出一份緊急備忘錄,下令除了最基本的會(huì)計(jì)核算底稿外,銷毀所有對(duì)安然公司的審計(jì)資料。1月16日,安達(dá)信為保持事務(wù)所的完整性采取了一個(gè)重大舉措——解雇公司合伙人之一、,并指責(zé)鄧肯在得知證券交易委員會(huì)(SEC)即將進(jìn)行調(diào)查后,于2001年10月23日召集會(huì)議,組織銷毀與安然公司相關(guān)的文件,稱“銷毀文件純屬個(gè)人行為”。但鄧肯向國(guó)會(huì)調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開(kāi)始,安達(dá)信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計(jì)人員舉行了頻繁的會(huì)談,討論與安然公司審計(jì)文件保存有關(guān)的問(wèn)題,公司一些高層管理人員參加了會(huì)議。熟悉情況的人士說(shuō),鄧肯沒(méi)有處理與傳票有關(guān)的法律問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn),因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問(wèn)小組沒(méi)有特別指示休斯敦的審計(jì)人員銷毀材料,不過(guò)會(huì)議精神被理解成處理掉所有文件。2002年3月14日,美國(guó)一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)表示,以妨礙司法罪對(duì)安達(dá)信公司起訴。起訴書(shū)認(rèn)為,在2001年10月到11月期間,“安達(dá)信公司有意地、錯(cuò)誤地勸說(shuō)雇員修改、破壞、毀滅和隱瞞有關(guān)文件”,安達(dá)信一些股東和有關(guān)方面命令員工立即銷毀一些與安然公司有關(guān)的文件,他們還要求員工在必要的時(shí)候加班加點(diǎn)以完成任務(wù)。這也是安然公司破產(chǎn)案件中的首起刑事訴訟。對(duì)案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問(wèn)題：（1）安然事件中的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪些行為是違反職業(yè)道德的？（2）獨(dú)立性永遠(yuǎn)是審計(jì)的靈魂，怎樣才能保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性？（3）案例對(duì)于社會(huì)的影響和意義。廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）是1993年經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)，采用社會(huì)籌集方式設(shè)立的股份有限公司。是寧夏首家上市公司,1994年6月17日，銀廣夏A股（股票代碼：000557）在深圳證券交易所掛牌上市,，股本從7400萬(wàn)股擴(kuò)張至50526萬(wàn)股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540％，具備了成為中國(guó)未來(lái)大藍(lán)籌股的潛力。這是自治區(qū)確定的中藥現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和生態(tài)建設(shè)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動(dòng)植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（）；公司采用多項(xiàng)高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績(jī)受到黨和政府、社會(huì)各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項(xiàng)榮譽(yù)。江澤民主席稱贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態(tài)環(huán)境，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做了一件大好事，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)企業(yè)治沙的先河，在西部大開(kāi)發(fā)中打響了頭一炮。胡錦濤副主席贊揚(yáng)說(shuō)：你們是西部大開(kāi)發(fā)的先行者。曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。（是指具有穩(wěn)定的盈余記錄,能定期分派較優(yōu)厚的股息,被公認(rèn)為業(yè)績(jī)優(yōu)良的公司的普通股票,又稱為“績(jī)優(yōu)股”）這只股票是1999年12月30日股價(jià)開(kāi)始啟動(dòng)。次日實(shí)施了優(yōu)厚的分紅方案10轉(zhuǎn)增10后，即進(jìn)入填權(quán)行情，，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲440％。復(fù)權(quán)后股價(jià)更是高達(dá)340元。2001年8月，媒體對(duì)銀廣夏會(huì)計(jì)報(bào)表造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，，,，2001年上半年虛增利潤(rùn)894萬(wàn)元。調(diào)整以后的2001年中報(bào)顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬(wàn)元減少到51847萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)收帳款調(diào)整后，％％。中國(guó)證監(jiān)會(huì)從２００１年８月３日新聞媒體對(duì)銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績(jī)嚴(yán)重造假曝光當(dāng)日起，證監(jiān)會(huì)就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績(jī)?cè)旒?、二?jí)市場(chǎng)價(jià)格操縱等重大疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查?，F(xiàn)已查明銀廣夏公司通過(guò)各種造假手段，中國(guó)證監(jiān)會(huì)９月６日公布的查處結(jié)果顯示：“銀廣夏公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)７．４５億元，其中，１９９９年為１．７８億元，２０００年為５．６７億元。” 據(jù)此1999年、2000年的業(yè)績(jī)嚴(yán)重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲更是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場(chǎng)引起軒然大波。銀廣夏股票于 8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續(xù)停牌一天半，鑒于情況嚴(yán)重，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，自2001年8月 9日起停牌30天。，銀廣夏風(fēng)光多時(shí)的業(yè)績(jī)神話將被連續(xù)兩年半虧損的事實(shí)所取代：銀廣廈股價(jià)也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信表示懷疑。而負(fù)責(zé)對(duì)銀廣夏這幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時(shí)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是全國(guó)前六強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來(lái)一直是由中天勤所為其提供包括審計(jì)在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，在其審計(jì)過(guò)程中未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月5日，廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書(shū)丁功民、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司董事長(zhǎng)董博、副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。2003年9月，寧夏自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案作出一審判決，以出具證明文件重大失實(shí)罪(該罪的主觀構(gòu)成要件即為過(guò)失)分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤(rùn)造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。劉加榮和徐林文名列中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所16名合伙人之列，他們?cè)趪?yán)重失實(shí)的銀廣夏1999及2000財(cái)務(wù)報(bào)表上簽署了“無(wú)保留意見(jiàn)”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)。對(duì)案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問(wèn)題：（1）如此簡(jiǎn)單的造價(jià)是如何得逞的，這一事件背后說(shuō)明了什么？今后如何識(shí)破和防止此類事件的再發(fā)生？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的主要問(wèn)題是什么？我們應(yīng)如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？（3）深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請(qǐng)就此法律責(zé)任的主體進(jìn)行分析。案例分析要求：每組制作PPT交于學(xué)習(xí)委員，由學(xué)習(xí)委員在案例講評(píng)后將所有小組的PPT文檔壓縮成一個(gè)壓縮包后發(fā)至老師郵箱；PPT用于案例的講解；（PPT的制作計(jì)分）案例作業(yè)分?jǐn)?shù)記入主要平時(shí)成績(jī)；請(qǐng)每一個(gè)小組分工合作，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，富于創(chuàng)新，認(rèn)真完成。案例分析主要過(guò)程：（參考）一、案例分析人員介紹（具體分工詳細(xì)寫(xiě)在PPT第一頁(yè)標(biāo)題中）二、案例回顧（概要、對(duì)象介紹）三、案例背景（政策背景、被審計(jì)單位背景、資料背景）四、問(wèn)題分析五、思考與啟示第五篇：內(nèi)部審計(jì)案例[內(nèi)部審計(jì)案例]—因勢(shì)利導(dǎo)，化不利為有利【背景簡(jiǎn)介】審計(jì)組：3人審計(jì)范圍：銷售政策執(zhí)行被審計(jì)單位：某區(qū)域基層銷售單位審計(jì)方式：對(duì)38位業(yè)務(wù)人員進(jìn)行逐一跟蹤審計(jì)，針對(duì)存在問(wèn)題的人員提出處罰建議，并且責(zé)任追溯上級(jí)。審計(jì)要求：被審計(jì)人員及管理層書(shū)面確認(rèn)問(wèn)題，承認(rèn)錯(cuò)誤，接受處罰，最好能深刻認(rèn)識(shí)到自身存在的不足并立刻制定整改措施，以上內(nèi)容均要求由被審計(jì)單位及其管理層在審計(jì)外勤結(jié)束后，自愿進(jìn)行書(shū)面反饋。如無(wú)反饋或反饋不到位，本次審計(jì)工作沒(méi)有完成。【關(guān)鍵詞】化解、轉(zhuǎn)化一、審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)措施進(jìn)場(chǎng)前發(fā)《審計(jì)通知書(shū)》并與該系統(tǒng)負(fù)責(zé)人、該單位領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)要進(jìn)行了電話溝通。進(jìn)場(chǎng)當(dāng)日召開(kāi)2個(gè)會(huì)議，先召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)層溝通會(huì)議，由分管領(lǐng)導(dǎo)各自傳達(dá)會(huì)議精神后，再召開(kāi)全體人員會(huì)議，宣講審計(jì)原則、審計(jì)目的、審計(jì)方式方法及其他事項(xiàng)。二、審計(jì)中遇到的難題該單位人員高度緊張，每日審計(jì)結(jié)束后，該單位領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)召開(kāi)全體會(huì)議，要求被審計(jì)人員逐一進(jìn)行講解培訓(xùn)。培訓(xùn)什么？審計(jì)的手段、方式方法是什么，如何去規(guī)避問(wèn)題，如何在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)即時(shí)修改問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的相關(guān)資料，該領(lǐng)導(dǎo)要求馬上進(jìn)行修改完善。第二天早上重新打印出來(lái)并銷毀原件，并請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)他們改過(guò)的資料，重新進(jìn)行審計(jì)。理由是應(yīng)允許被審計(jì)單位對(duì)不完善的地方即時(shí)做出整改補(bǔ)充。審計(jì)組面臨的問(wèn)題是，該單位應(yīng)對(duì)審計(jì)的手段較為老練，組織有序，內(nèi)部人員團(tuán)結(jié)一致，消極配合、軟對(duì)立情況嚴(yán)重，處理不當(dāng)?shù)脑?，?huì)發(fā)展成強(qiáng)烈抵觸。審計(jì)工作開(kāi)展遇到較大阻力。三、審計(jì)組采取的應(yīng)對(duì)措施心理分析：從該單位的管理風(fēng)格上看，該領(lǐng)導(dǎo)實(shí)際上是對(duì)榮譽(yù)問(wèn)題看得較重，抵觸是因?yàn)榕聠?wèn)題被揭露出來(lái)，在兄弟單位中丟了面子。換個(gè)角度來(lái)考慮，這說(shuō)明該單位人心比較齊，該領(lǐng)導(dǎo)管理有他自己的長(zhǎng)處，也說(shuō)明這是對(duì)審計(jì)工作的重視，在審計(jì)過(guò)程中能夠積極整改。對(duì)于這些好的方面，可以加以引導(dǎo)，如果能因勢(shì)利導(dǎo)，化阻力為動(dòng)力，適當(dāng)鼓勵(lì)正面的東西，完全能達(dá)到幫扶整改、提高管理的目的，妥善處理不但能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)能體現(xiàn)審計(jì)為管理服務(wù)的中心思想。堅(jiān)持原則，積極溝通：原則的東西不能讓步，問(wèn)題必須要暴露出來(lái)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題是審計(jì)人員的根本的職責(zé)。審計(jì)組積極與該單位領(lǐng)導(dǎo)、其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，在每日早會(huì)上與全體員工進(jìn)行互動(dòng)，宣講政策，繼續(xù)要求大家在審計(jì)過(guò)程中正確對(duì)待問(wèn)題，認(rèn)真配合審計(jì)工作?；馐侄谓M織考試：針對(duì)公司政策執(zhí)行不到位的情況，審計(jì)組建議該單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政策中的問(wèn)題點(diǎn)進(jìn)行集中測(cè)試，如果通過(guò)集中學(xué)習(xí)大家掌握的較好，成績(jī)較理想，審計(jì)組愿意在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)披露。這個(gè)辦法得到了該領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同與支持，他們認(rèn)真編寫(xiě)了一套試卷，為了考試，所有員工專門抽時(shí)間對(duì)政策進(jìn)行了集中培訓(xùn)，并要求每個(gè)人都要熟記背會(huì)。最后在該單位領(lǐng)導(dǎo)的主動(dòng)邀請(qǐng)下，審計(jì)組占用了早會(huì)10分鐘時(shí)間，對(duì)閉卷測(cè)試進(jìn)行監(jiān)考，效果很好，成績(jī)都很高（高是必然的）。通過(guò)考試的形式，幫助被審計(jì)單位加深了對(duì)政策的理解和把握。順利完成任務(wù)報(bào)告披露：通過(guò)這種形式，被審計(jì)單位的顧慮漸漸被化解，審計(jì)組有效的將對(duì)立矛盾轉(zhuǎn)化為共同參與、共同執(zhí)行。審計(jì)組得到了被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持。接下來(lái)的審計(jì)工作進(jìn)展的非常順利。在報(bào)告出具階段，審計(jì)組把該單位測(cè)試卷及測(cè)試平均成績(jī)通過(guò)截圖的形式在審計(jì)報(bào)告里給予了適當(dāng)披露：“在征求審計(jì)組意見(jiàn)后，XX單位自行設(shè)計(jì)了《2010 年XXX考試題》……”。在審計(jì)交流反饋書(shū)面意見(jiàn)中，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)寫(xiě)到“歡迎審計(jì)組下次再來(lái)指導(dǎo)工作”。公司高層看了該報(bào)告后，給予了被審計(jì)系統(tǒng)和該單位肯定和表?yè)P(yáng)。四、本案總結(jié)將抵觸情緒轉(zhuǎn)化為正面的積極整改和認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對(duì)好的方面同樣是客觀的、公正的。審計(jì)組通過(guò)有效的溝通，適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，不但順利的完成了審計(jì)任務(wù)，也讓被審計(jì)單位心服口服，認(rèn)為審計(jì)并不只是把眼睛放在問(wèn)題上，而是抱著幫扶的目的在做事，真正在為公司的管理和發(fā)展保駕護(hù)航。