【正文】 大，投資者不禁疑竇叢生。審計(jì)指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。一是南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)（以下簡稱江寧開發(fā)區(qū)管委會(huì)）2008年10月使用虛假資料。對(duì)于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺(tái)了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。京滬高鐵的投入運(yùn)行，壓縮了沿線城市間的時(shí)空距離，擴(kuò)充了北京至上海鐵路客運(yùn)能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會(huì)效益。二是工程建設(shè)管理整體有效?，F(xiàn)將跟蹤審計(jì)結(jié)果公告如下：審計(jì)作業(yè) 5一、基本情況京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運(yùn)網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設(shè)天津西站、濟(jì)南西站、南京南站、上海虹橋站等24個(gè)車站，初步設(shè)計(jì)概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動(dòng)車采購、建設(shè)期利息和鋪底流動(dòng)資金538億元。這四個(gè)步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。索取、收集必要的資料，做好登記、清點(diǎn)移交工作。審計(jì)作業(yè)民間審計(jì)：民間審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會(huì)計(jì)信息資料真正確、及時(shí)合理，合法的反映事實(shí)民間審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期，治理審計(jì)市場(chǎng)秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立、客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見，維護(hù)社會(huì)公眾利益。同時(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工年度績效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理水平。這無疑有損于證券市場(chǎng)的“三公”原則，影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢(shì)，2010 年是入不敷出，這一趨勢(shì)分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。究其根源在于中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對(duì)此，審計(jì)師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計(jì)小組應(yīng)集體討論并實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序予以應(yīng)對(duì)。即使銷售事實(shí)存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實(shí)，貨物、發(fā)票、款項(xiàng)等都有真實(shí)的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實(shí)地披露，同樣涉嫌造假。事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業(yè)股權(quán)。事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。因此，公司不能客觀自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時(shí)加以改進(jìn)。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績做出了巨大的貢獻(xiàn)。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動(dòng)形同虛設(shè)，未能有效實(shí)施。所有這些風(fēng)險(xiǎn)不能正確評(píng)估，很容易使公司處于經(jīng)營困境。事實(shí)也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的存在。1． 內(nèi)部環(huán)境方面紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價(jià)自2010 年下半年開始一路上揚(yáng)。該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時(shí)股東會(huì)通過的增資擴(kuò)股決議，公司注冊(cè)資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬元。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假被媒體曝光時(shí)，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。然而2010 年通過與上述客戶進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營業(yè)收入來源，公司2010 億元。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會(huì)。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實(shí)質(zhì)上卻無法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會(huì)不會(huì)最終閑置? 這些風(fēng)險(xiǎn)也未能引起重視。此外，公司年報(bào)中也未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會(huì)將關(guān)聯(lián)方信息公布了。紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告顯示，公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)提名和董事會(huì)任免。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢(shì)下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報(bào)記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。此 舉實(shí)際上是通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。事實(shí)上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。舞弊審計(jì)理論表明審計(jì)師所關(guān)心的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為，審計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計(jì)查出的，而且長期為紫鑫藥業(yè)提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對(duì)紫鑫藥業(yè)2010 年度涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計(jì)* ST 吉藥2006 年年報(bào)期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無疑是典型的審計(jì)失敗案例。(二)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤所導(dǎo)致。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計(jì)師的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)教育，實(shí)施全員全過程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能以及外部審計(jì)的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)整改。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨(dú)立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)和法治觀念建設(shè)，建立完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大獎(jiǎng)懲力度，提升審計(jì)質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)行政活動(dòng)的合理性與合法性起保證作用有助于提高財(cái)務(wù)行政的效益，及時(shí)處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案聽取被審計(jì)單位情況介紹。五、審計(jì)行政復(fù)議由四個(gè)步驟組成，即申請(qǐng)與受理、審理、決定、送達(dá)。二、實(shí)務(wù)篇政府審計(jì)——京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署于2011年6月至9月對(duì)京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計(jì)。通過整改，項(xiàng)目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)等方面均得到加強(qiáng)。截至10月底，京滬高鐵累計(jì)開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標(biāo)中，未按招標(biāo)文件要求評(píng)價(jià)企業(yè)最大履約能力，將12個(gè)物資包件授予了10家供貨商，不符合招標(biāo)文件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。（三）沿線個(gè)別地方基層單位套取、截留、。審計(jì)對(duì)京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應(yīng)商100萬元以上、欠單戶施工隊(duì)30萬元以上的欠款情況進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、。通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運(yùn)營低下、投資分散、財(cái)務(wù)費(fèi)用過大的狀況，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步審計(jì)，預(yù)計(jì)2000年不虧損。但是，按照修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組收益只能計(jì)入資本公積金，并按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。但是在這個(gè)案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實(shí)際情況，破壞了整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，因此未達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。在對(duì)相關(guān)部門僅有的幾份資料進(jìn)行查看后，諸多疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)：一是礦沒有任何管理規(guī)定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內(nèi)容；二是爐渣灰由個(gè)人承包清運(yùn)，對(duì)清運(yùn)量沒有明確要求，也沒有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費(fèi)，且一簽就是4年；三是礦對(duì)鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進(jìn)行詳細(xì)分析測(cè)算，對(duì)清運(yùn)的各批次爐渣灰發(fā)熱量未全部檢測(cè)登記。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費(fèi)，負(fù)責(zé)將鍋爐房爐渣灰定期清運(yùn)出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。爐渣清運(yùn)時(shí)，承包人裝運(yùn)爐渣灰的車輛不進(jìn)行稱重，造成每月清運(yùn)的爐渣量無法統(tǒng)計(jì)。2012528第四篇：審計(jì)案例1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價(jià)表現(xiàn)平平，交投并不活躍。建議有關(guān)主管部門撤消直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。在安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對(duì)安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國會(huì)計(jì)法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報(bào)營運(yùn)收益的事實(shí)。熟悉情況的人士說,鄧肯沒有處理與傳票有關(guān)的法律問題的經(jīng)驗(yàn),因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問小組沒有特別指示休斯敦的審計(jì)人員銷毀材料,不過會(huì)議精神被理解成處理掉所有文件。高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動(dòng)植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（）；公司采用多項(xiàng)高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績受到黨和政府、社會(huì)各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項(xiàng)榮譽(yù)。調(diào)整以后的2001年中報(bào)顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬元減少到51847萬元，對(duì)應(yīng)收帳款調(diào)整后，％％。而負(fù)責(zé)對(duì)銀廣夏這幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時(shí)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是全國前六強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計(jì)在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，在其審計(jì)過程中未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。法院以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬。二、審計(jì)中遇到的難題該單位人員高度緊張，每日審計(jì)結(jié)束后，該單位領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)召開全體會(huì)議，要求被審計(jì)人員逐一進(jìn)行講解培訓(xùn)。換個(gè)角度來考慮，這說明該單位人心比較齊，該領(lǐng)導(dǎo)管理有他自己的長處，也說明這是對(duì)審計(jì)工作的重視，在審計(jì)過程中能夠積極整改。順利完成任務(wù)報(bào)告披露：通過這種形式，被審計(jì)單位的顧慮漸漸被化解，審計(jì)組有效的將對(duì)立矛盾轉(zhuǎn)化為共同參與、共同執(zhí)行。