【正文】 大，投資者不禁疑竇叢生。審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。一是南京江寧經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱江寧開發(fā)區(qū)管委會）2008年10月使用虛假資料。對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購招標投標工作中將嚴格做到依法合規(guī)，并出臺了《鐵路建設(shè)工程施工招標投標實施細則》和《鐵路工程施工招標標段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強鐵路建設(shè)招投標管理。京滬高鐵的投入運行，壓縮了沿線城市間的時空距離，擴充了北京至上海鐵路客運能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會效益。二是工程建設(shè)管理整體有效。現(xiàn)將跟蹤審計結(jié)果公告如下：審計作業(yè) 5一、基本情況京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設(shè)天津西站、濟南西站、南京南站、上海虹橋站等24個車站，初步設(shè)計概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設(shè)期利息和鋪底流動資金538億元。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。索取、收集必要的資料，做好登記、清點移交工作。審計作業(yè)民間審計：民間審計是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正確、及時合理，合法的反映事實民間審計是市場經(jīng)濟秩序的重要維護力量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進一步加強事前審計監(jiān)管和治理，嚴格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，不斷進行風(fēng)險提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨立、客觀公正地發(fā)表審計意見，維護社會公眾利益。同時，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工年度績效考核指標，提高全員風(fēng)險管理水平。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發(fā)展。從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準會計師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊會計師的重點關(guān)注對象。究其根源在于中準會計師事務(wù)所及其注冊會計師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t。財務(wù)報表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進行，對此，審計師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計小組應(yīng)集體討論并實施舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛴枰詰?yīng)對。即使銷售事實存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實，貨物、發(fā)票、款項等都有真實的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實地披露，同樣涉嫌造假。事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業(yè)股權(quán)。事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認:(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。因此，公司不能客觀自我評價內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時加以改進。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績做出了巨大的貢獻。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動形同虛設(shè)，未能有效實施。所有這些風(fēng)險不能正確評估，很容易使公司處于經(jīng)營困境。事實也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險的存在。1． 內(nèi)部環(huán)境方面紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價自2010 年下半年開始一路上揚。該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時股東會通過的增資擴股決議，公司注冊資本增資擴股為人民幣300 萬元。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實現(xiàn)營業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財務(wù)造假被媒體曝光時，為其提供審計服務(wù)的中準會計師事務(wù)所一直出具的都是標準無保留意見審計報告。然而2010 年通過與上述客戶進行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營業(yè)收入來源，公司2010 億元。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機會。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實質(zhì)上卻無法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風(fēng)險也未能引起重視。此外，公司年報中也未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會將關(guān)聯(lián)方信息公布了。紫鑫藥業(yè)的自查報告顯示，公司內(nèi)部審計部門負責人未經(jīng)審計委員會提名和董事會任免。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。此 舉實際上是通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財務(wù)舞弊風(fēng)險程度。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。事實上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險。舞弊審計理論表明審計師所關(guān)心的是導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告框架進行恰當會計處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計查出的，而且長期為紫鑫藥業(yè)提供年度財務(wù)報表審計的中準會計師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對紫鑫藥業(yè)2010 年度涉嫌虛假財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計* ST 吉藥2006 年年報期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無疑是典型的審計失敗案例。(二)舞弊風(fēng)險識別不到位審計準則對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導(dǎo)致。紫鑫藥業(yè)進入人參行業(yè)不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準會計師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計師的認可，實現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險)的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要加強風(fēng)險管理意識教育，實施全員全過程的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能以及外部審計的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時整改。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會計師事務(wù)所內(nèi)部要加強質(zhì)量、風(fēng)險和法治觀念建設(shè)，建立完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點領(lǐng)域的審計風(fēng)險，加大獎懲力度，提升審計質(zhì)量。對財務(wù)行政活動的合理性與合法性起保證作用有助于提高財務(wù)行政的效益，及時處理經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案聽取被審計單位情況介紹。五、審計行政復(fù)議由四個步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達。二、實務(wù)篇政府審計——京滬高速鐵路建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設(shè)項目（以下簡稱京滬高鐵）進行了階段性跟蹤審計。通過整改，項目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護等方面均得到加強。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標中，未按招標文件要求評價企業(yè)最大履約能力，將12個物資包件授予了10家供貨商，不符合招標文件有關(guān)按照最經(jīng)濟原則確定中標人的要求。（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、。審計對京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應(yīng)商100萬元以上、欠單戶施工隊30萬元以上的欠款情況進行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、。通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運營低下、投資分散、財務(wù)費用過大的狀況，經(jīng)會計師事務(wù)所初步審計，預(yù)計2000年不虧損。但是，按照修訂后的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組收益只能計入資本公積金，并按規(guī)定進行追溯調(diào)整。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實際情況，破壞了整個市場的經(jīng)濟秩序，因此未達到應(yīng)有的審計目標。在對相關(guān)部門僅有的幾份資料進行查看后，諸多疑點一一浮現(xiàn)：一是礦沒有任何管理規(guī)定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內(nèi)容；二是爐渣灰由個人承包清運，對清運量沒有明確要求，也沒有統(tǒng)計數(shù)據(jù)，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費，且一簽就是4年；三是礦對鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進行詳細分析測算，對清運的各批次爐渣灰發(fā)熱量未全部檢測登記。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費，負責將鍋爐房爐渣灰定期清運出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。爐渣清運時，承包人裝運爐渣灰的車輛不進行稱重，造成每月清運的爐渣量無法統(tǒng)計。2012528第四篇：審計案例1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價表現(xiàn)平平，交投并不活躍。建議有關(guān)主管部門撤消直接為瓊民源進行審計的海南中華會計師事務(wù)所，吊銷其主要負責人的注冊會計師資格證書。在安然公司申請破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國會計法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報營運收益的事實。熟悉情況的人士說,鄧肯沒有處理與傳票有關(guān)的法律問題的經(jīng)驗,因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問小組沒有特別指示休斯敦的審計人員銷毀材料,不過會議精神被理解成處理掉所有文件。高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（）；公司采用多項高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績受到黨和政府、社會各界的高度關(guān)注和贊譽，獲得多項榮譽。調(diào)整以后的2001年中報顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬元減少到51847萬元，對應(yīng)收帳款調(diào)整后，％％。而負責對銀廣夏這幾年的會計報表進行審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當時最大的會計師事務(wù)所，也是全國前六強會計師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴重違犯了審計獨立準則“獨立、客觀、公正”的原則，在其審計過程中未能嚴格遵循審計準則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標準無保留意見的審計報告。法院以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。二、審計中遇到的難題該單位人員高度緊張，每日審計結(jié)束后，該單位領(lǐng)導(dǎo)都會召開全體會議，要求被審計人員逐一進行講解培訓(xùn)。換個角度來考慮，這說明該單位人心比較齊，該領(lǐng)導(dǎo)管理有他自己的長處，也說明這是對審計工作的重視，在審計過程中能夠積極整改。順利完成任務(wù)報告披露：通過這種形式，被審計單位的顧慮漸漸被化解，審計組有效的將對立矛盾轉(zhuǎn)化為共同參與、共同執(zhí)行。