【文章內(nèi)容簡介】 增值稅）000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）l0 000應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）80 000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000：應交稅費——未交增值稅l0 000貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）000：營業(yè)外收入——政府補助l0 000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。第三篇：出口退稅賬務處理生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務會計核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算：貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算：貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理。四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）一般貿(mào)易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿(mào)易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入應交稅費——未交增值稅兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅計提銷項稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應納稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應交稅費——未交增值稅按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。五、退關退運貨物的會計核算實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關出口后，發(fā)生退關退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的帳務處理：（一）本出口貨物發(fā)生退關退運時用退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入——出口收入（紅字）調(diào)整已結轉(zhuǎn)的退關退運貨物成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關退運時按退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）調(diào)整已結轉(zhuǎn)的退關退運貨物銷售成本借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）按退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務的會計核算生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時借：委托代銷商品 貸：庫存商品報關出口后（1）銷售收入的賬務處理借：應收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入——出口（2）結轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費的帳務處理借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務會計核算一、出口貨物應退增值稅的帳務處理（一）自營出口帳務處理商品托運出口（1）出口交單時借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務收入——自營出口（2）結轉(zhuǎn)銷售進價借：主營業(yè)務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存貸：應收賬款——客戶名稱支付國外費用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：借：其他應付款 貸：銀存支付國內(nèi)費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務處理：借：經(jīng)營費用管理費用貸：銀存出口銷售退回（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）貸：主營業(yè)務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務處理：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時賬務處理：借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務成本——自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務成本——自營出口（按征退稅率之差計算）銀存（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處理。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，帳務處理同上。更換的貨物重新報關出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規(guī)定持有關證明到其主管的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補交應退的稅款時，賬務處理同上。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務處理：①借：主營業(yè)務成本——自營出口（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應交稅費——應交增值稅——內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（二）進料加工復出口業(yè)務相關帳務處理進口原輔料件的核算（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務處理：借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應付賬款——xx外商（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務處理：借：應付賬款——xx外商 貸:銀存借：財務費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存(3)因為進料復出口貿(mào)易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。第四篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務處理出口退稅賬務處理一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：一、計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯牌價(增值稅率出口退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格(出口貨物征收率出口貨物退稅率)即：本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價外匯牌價國內(nèi)購進免稅原材料價格進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅及消費稅)(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)，二、計算當期應納稅額當期應納稅額=當期國內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期進項稅額+當期不得免抵稅額上期末留抵稅額若應納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納增值稅。若應納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。三、計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格出口貨物退稅率免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅 即：免抵退稅額=(出口貨物離岸價外匯人民幣牌價國內(nèi)購進免稅原材料價格進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅和消費稅)出口貨物退稅率四、確定應退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額(相當于當期免抵稅額=免抵退稅額當期應退稅額)。若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。即：若當期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。若當期免抵退稅額期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額?，F(xiàn)結合實例說明如何進行計算和賬務處理。例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關業(yè)務資料如下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000②產(chǎn)品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業(yè)務收入 12000000③內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業(yè)務收入 3000000 應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務成本 480000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計算應納稅額本月應納稅額=51(8548)5=9(萬元)0，仍應交稅。借：應交稅金—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應交稅金—未交增值稅 140000 結轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額3