【文章內(nèi)容簡介】 少結(jié)合自身的具有長期適用性的實踐基礎。 2． 企業(yè)環(huán)境的變化。企業(yè)環(huán)境的變化會給審計人員的專業(yè)勝任能力帶來挑戰(zhàn)，同時管理人員在環(huán)境變化下舞弊可能性也會增加。若舞弊無法被審計人員發(fā)現(xiàn)的話就增加了其審計風險。 3． 審計對象的特殊性和復雜性。企業(yè)審計對象不同也會有不同的審計要求。如果企業(yè)的業(yè)務較特殊，則對審計人員的要求也較高，對審計的方法也可能有特殊的要求。這也是增加審計風險的一個方面。 4． 內(nèi)部控 制設計和實施。一般而言，良好且合理的內(nèi)部控制得到有效的實施以后就能在很大程度上減少舞弊、錯誤、企業(yè) 違法經(jīng)營的發(fā) 生，也就相應的減少了審計風險。 5． 企業(yè)舞弊和違法經(jīng)營。內(nèi)部審計 人員不僅要關(guān)注財務信息，還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營效率和合法性等。企業(yè)管理層一旦舞弊或違法經(jīng)營將會采用較為隱蔽的方式，這也在一定程度上 加大了審計 的 難度。 主觀上來說， 主要 包括以下幾方面： 1． 審計 人員的素質(zhì)。由于各種主客觀原因，審計人員的素質(zhì)參差不齊導致了無法采取適當?shù)膶徲嫹椒?，不足以審計相關(guān)對象和業(yè)務。 2． 審計人員的獨立性。很多企業(yè)無法做 到審 計機構(gòu)的經(jīng)費和人員獨立于單位管理層。再加上審計過程中其他部門的參與 ， 這些 不可避免的受到管理層的干預。 3． 審計方法和審計成本。由于本身審計人員素質(zhì)和經(jīng)驗的不足，可能選擇錯誤的審計方法，另外企業(yè)關(guān)于審計成本不合理的控制，審計人員也會無法做好審計工作。 （三 ）我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性 1． 內(nèi)部審計更貼近企業(yè)，能改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益 內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，能及時、準確地判斷高風險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管 理上的漏洞。內(nèi)部審計人員可以為管理者提供有用的信息，來為企業(yè)提供有效的決策供其選擇，提出的處理意見和建議，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減至最小。并且內(nèi)部審計人員提出的建議也更容易被企業(yè)高層所接受。 2． 內(nèi)部審計能保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益 內(nèi)部審計人員通過檢查企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的情況， 對違法亂紀行為進行制止，對徇私舞弊行為進行公開，對一些“小金庫” 、“兩套賬”、“賬外賬” 5 等情況的清查，能有效防止國家財產(chǎn)的流失，保證企業(yè)的健康發(fā)展，有效維護企業(yè)的合法權(quán)益。 3． 內(nèi)部審計可以有效的抑制企業(yè)風險 面臨全 球經(jīng)濟一體化，市場競爭主體更加 公平 的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。隨著我國市場經(jīng)濟體制 的 確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，作為經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督顯得尤為重要。企業(yè)只有合法、合 規(guī) 、有效地經(jīng)營，才能持續(xù)提高其核心競爭力， 降低企業(yè)風險。 通過審計監(jiān)督維護國家及其他財產(chǎn)所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營管理、提高其經(jīng)濟效益，是一個重大而復雜的戰(zhàn)略問題。因此， 在 金融危機挑戰(zhàn)的 情況下加強國有 企業(yè)內(nèi)部審計 具有其必要性。 6 二、 當前國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀 (一 ) 內(nèi)部審 計機制缺陷，內(nèi) 部 控 制 框架的不完善 審計機構(gòu)的完善是內(nèi)部審計能有效執(zhí)行的基礎和保障，然而當前國有企業(yè)審計機構(gòu)的設置存在一定問題，無法保證其獨立性。按照《 中華人民共和國 審計法》的 規(guī)定，內(nèi)部審計部門只對董事會負責，獨立開展審計工作，不受任何 部門的干涉。雖然 我國大部分國企也按照了《 中華人民共和國 審計法》的要求設置了內(nèi)部審計部門，但是部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門從屬于企業(yè)的財務管理部門，也有企業(yè)雖然獨立于財務管理部門，但卻從屬于單位內(nèi)部的紀檢、監(jiān)察部門，這樣會削弱內(nèi)部審計的作用。以目前國內(nèi)的銀行 業(yè) 為例，雖然其本身有一套審計 機制，但一般依附于當?shù)胤中?，缺乏獨立性。嚴格有效的?nèi)部審計制度，應當是有專門的審計部門進行獨立審核，然后直接向董事會匯報。因此，銀監(jiān)會發(fā)布的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》就是要求國內(nèi)商業(yè)銀行加強完善內(nèi)部審計的獨立性和垂直性。 郭化林等的調(diào)查顯示， 31%的內(nèi)部審計機構(gòu)在副職的領(lǐng)導下， 29%的內(nèi)部審計機構(gòu)由總會計師主管。云南省的調(diào)查顯示， %的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或總裁的領(lǐng)導下，只有 %的內(nèi)部審計機構(gòu)是在董事會（審計委員會）和監(jiān)事會的領(lǐng)導下 。 廖洪、張娟 調(diào)查了至 20xx 年，總計 58 家湖北省的上市公司，其中 34 家公司設立了內(nèi)部審計機構(gòu)， 24 家設置了審計委員會。調(diào)查顯示 67%的內(nèi)部審計機構(gòu)受公司總會計師或財務總經(jīng)理領(lǐng)導， 33%的內(nèi)部審計機構(gòu)受總經(jīng)理領(lǐng)導，并且只有 1/3 的審計委員會是由董事會直接領(lǐng)導的 。 以上關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部審計的一些調(diào)查數(shù)據(jù)顯示了內(nèi)部審計設置的獨立性太差。從這些設置上我們也可以看出國有企業(yè)對內(nèi)部審計需求并不強烈，內(nèi)部審計沒有受到應有的重視。這主要是由于我國內(nèi)部審計的起源問題。我國內(nèi)部審計起源于國家的行政安排，而不是自發(fā)的需求，現(xiàn)今的內(nèi)部審計 也多 是走形式 ， 這在一定程度上影響了內(nèi)部審計行 業(yè)的發(fā)展。 (二 ) 內(nèi)部控制環(huán)境的限制 所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素統(tǒng)稱，它反映了董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、治理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、董事會、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責分配體系和信息系統(tǒng)。 一個單位的內(nèi)部審計職能能否有效發(fā)揮，需要整個企業(yè)的員工和管理層共同配合與努力，然而當前由于觀念 淡薄 和領(lǐng)導層的不配合，導致了內(nèi)部審計工作無法較好完成。 內(nèi)部審計要 發(fā)揮作用，就必須有一個較好的內(nèi)部控制 文化。內(nèi)部控制文化的建立 7 不僅需要內(nèi)部審計人員有較好的內(nèi)部控制 意識，而且需要全體員工都能把單位的最高目標作為自己的最終目標，明確自己的職責。由于一些固 有觀念的存在，領(lǐng)導層會覺得內(nèi)部審計部門是一個可有可無的部門，并 受自己控制，對其提出的建議置若罔聞，并且不 配合審計部門的工作。另一方面卻又希望審計部門能解決整個單位的內(nèi)部控制框架和實施 的 問題，防范各種舞弊行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 從 20xx 年發(fā)生的中國銀行 雙鴨山行案可以看出，整個銀行業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境十分薄弱，從業(yè)人員的風險意識 也很淡薄。從胡偉東伙同銀行內(nèi)部人員作案，可以看出印章、密押的分管與分存制度形同虛設。在票據(jù)的審查中，貼現(xiàn)行對于一個名不見經(jīng)傳的小企業(yè)經(jīng)常有大額的票據(jù)業(yè)務缺乏應有的警惕性，這些都在一定程度上折射出銀行業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力度不夠，也折射了對于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的重視程度 不夠 。 良好 內(nèi)部控制 是杜絕漏洞的基礎，但是光有 內(nèi)部控制 是不夠的，內(nèi) 部審計 是保證內(nèi)部控制有效運行的基礎 。而單純的以賬查賬 的 內(nèi)部 審 計意義不大，如同曾經(jīng)發(fā)生的大型國有企業(yè)錦化化工集團的內(nèi)盜案件。企業(yè)串案、窩案一定會在內(nèi)部物流環(huán)節(jié)形成黑網(wǎng)，內(nèi)部審計要關(guān)注企業(yè) 內(nèi)部倉儲、轉(zhuǎn)運、出入庫、保安放行等環(huán)節(jié)。只有既保證良好的內(nèi)部控制環(huán)境，同時加強內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)，才能切實保障國有企業(yè)的利益。 (三 ) 內(nèi)部審計執(zhí)行力上的落后 內(nèi)部審計執(zhí)行力是 審計方法、審計人員、審計制度 等各個環(huán)節(jié)的共同配合，而如今由于國有企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠 ，導致在技術(shù)上，機制上都與當前企業(yè)先進的生產(chǎn)、管理技術(shù)不相匹配。 部分國有企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務收支審計層面。有的企業(yè)管理層認為，內(nèi)部審計就是審財務信息的真實性。所以配備的內(nèi)部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。這些人員都沒有接受正規(guī)的審計方面 專業(yè)知識和技能培訓，導致內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平與實際工作需求的矛盾尤為突出，而阻礙了內(nèi)部審計的有效執(zhí)行。 目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計主要強調(diào)事后審計，即內(nèi)部審計只對已經(jīng)發(fā)生的事項進行定性檢查，不能對正在發(fā)生的事項進行過程控制，內(nèi)部審計獲取信息的滯后性導致未能對風險管理部門和其他相關(guān)部門潛在的管理風險實施再監(jiān)督，并及時有效地起到化解和防范風險的作用。如果內(nèi)部審計只能對已經(jīng)發(fā)生的事項進行審計那就起不到