第一稅案與財稅法之補(bǔ)缺(編輯修改稿)
2024-10-01 01:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 規(guī)、部門規(guī)章來支撐，就不僅不合乎至為基本的“稅收法定原則”、“法律保留原則”等方面的要求（注：參見［日］金子宏著：《日本稅法原理》，劉多田等譯，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版；以及拙文《論稅收法定主義》，《法學(xué)研究》1996年第6期。），從而可能構(gòu)成對國民財產(chǎn)權(quán)利的侵犯，而且也不利于人們?nèi)フJ(rèn)識、了解、掌握、運用財稅法，當(dāng)然無助于提高其財稅法律意識；如果有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，使財稅法律形同虛設(shè)，缺乏作為公法、強(qiáng)行法應(yīng)有的剛性，則會使人們對財稅法律作出不良的評價，當(dāng)然也無助于法律的遵從，會使守法的意識更加淡薄。可以說，財稅領(lǐng)域的立法和執(zhí)法是目前最為突出的問題，是財稅法制建設(shè)最為重要的兩個環(huán)節(jié)，但是，目前恰恰是立法不足，執(zhí)法不嚴(yán)的問題十分突出。例如，在財政法方面，只有一部有待于進(jìn)一步完善的《預(yù)算法》，而對于國債法、轉(zhuǎn)移支付法等，甚至連一部作出全面規(guī)定的行政法規(guī)都沒有；在稅法方面，僅有三部法律，而大量的都是國務(wù)院制定的《暫行條例》，嚴(yán)格說來，這是有背于公認(rèn)的稅收法定原則的。至于執(zhí)法方面，問題就更為突出和普遍，這就是下面要談到的依法辦事的問題。因此，如何大力加強(qiáng)財稅法制建設(shè)，尤其是加強(qiáng)立法、嚴(yán)格執(zhí)法，使財稅領(lǐng)域真正實現(xiàn)法治，使財稅活動真正深入人心而不是令人“內(nèi)心逆反”，從而全面提高財稅法律意識，還仍然是一個需要長期努力的目標(biāo)。 （3）關(guān)于依法辦事的問題。我國目前突出地存在著分配秩序混亂的問題，這種混亂主要是導(dǎo)因于財稅領(lǐng)域的“失范”和“失序”。例如，國家的財稅法極易被地方性的“土政策”或者“領(lǐng)導(dǎo)的意見”等所取代，或者被以其他方式扭曲執(zhí)行；地方政府長于“搭車收費”，或者隨意減免，等等，這都是不爭的事實。在這種“財稅環(huán)境”下，公眾的財稅法律意識也就可想而知了。不能夠嚴(yán)格按照財稅法的有關(guān)規(guī)定辦事，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，這是現(xiàn)行財稅法制建設(shè)的突出的缺失。此類問題必須通過各類配套的改革措施的實施、各類法律的綜合調(diào)整等，才能得到全面解決。 （4）關(guān)于腐敗問題。財稅法制建設(shè)雖然不是解決腐敗問題的唯一途徑，但卻是一個十分重要的途徑。當(dāng)前腐敗問題的突出存在，同某些領(lǐng)域里的財政投入不足、財稅法制不健全、監(jiān)督不力等有著密切的關(guān)系。因此，除了應(yīng)重視從人自身的角度，從根本上去解決“內(nèi)生性”的腐敗問題以外（注：其實，全面提升人類的道德水平，特別是官員的道德水平是非常重要的。法律是最低水平的道德，如果法律都不能得到有效的遵守，則更高層次的道德水平就更是無從談起。因此，如何不斷地提高人們的道德水平，使人們靠一種內(nèi)在的驅(qū)動力去防杜腐敗，這可能比一般性的政治教育和法制宣傳都重要。），也應(yīng)注意從財稅法制建設(shè)、加大財稅投入、保障基層所需的基本的財政資金等方面，從外部去促進(jìn)腐敗問題的解決。但是，目前的財稅法律建設(shè)顯然不能適應(yīng)這一要求。 以上結(jié)合“金華稅案”所暴露出的問題，探討了現(xiàn)行的財稅法制建設(shè)所存在的缺失（注：財稅法制建設(shè)的缺失及由此而帶來的諸多問題，大大地增加了監(jiān)督的成本，這僅從“金華稅案”的處理所支出的人力、物力、財力上就能夠感受到。）。這些問題實際上是財稅法應(yīng)當(dāng)解決的一般性問題。從“問題定位”的角度，來尋找法制建設(shè)本身存在的問題，是本文分析問題的一個路徑。通過解剖“金華稅案”這個麻雀，有助于分析財稅法制建設(shè)的一般問題，而這些問題在以往的法制建設(shè)和法學(xué)研究方面往往是未受到充分重視的。為此，基于上述財稅法解決的一般性問題，有必要進(jìn)一步分析財稅法制建設(shè)的各類缺失的彌補(bǔ)問題。 三、財稅法制建設(shè)的缺失的彌補(bǔ) 財稅法制建設(shè)需要彌補(bǔ)的缺失甚多，在此僅著重談兩問題，一個是財稅法對于中央與地方之間的關(guān)系（即財稅體制關(guān)系）的法律調(diào)整問題，一個是完善財稅法制所需要的系統(tǒng)觀念的 問題。 （一）解決中央與地方關(guān)系問題對財稅法制建設(shè)的要求 中央與地方的關(guān)系問題，是一個一直都存在、但在許多部門法學(xué)都鮮有研究的問題。實際上，這個問題應(yīng)當(dāng)在憲法、財稅法等領(lǐng)域進(jìn)行深入研究。需要指出的是，在中央與地方的關(guān)系中存在著一種博弈關(guān)系，以往普遍存在的“上有政策，下有對策”，就是這種關(guān)系的典型描述和體現(xiàn)。按照博弈論的原理，在相關(guān)的財稅立法上，同樣會存在中央與地方“討價還價”式的利益分配或利益之爭，表現(xiàn)為地方同中央分權(quán)、分稅等（注：參見王紹光、胡鞍鋼：《中國國家能力報告》遼寧人民出版社1993年版，第170頁以下，有關(guān)“中央政府與地方政府的博弈關(guān)系和規(guī)則”的論述；以及何帆：《為市場經(jīng)濟(jì)立憲當(dāng)代中國的財政問題》今日中國出版社1998年版，第172頁以下，有關(guān)“中央與地方的博弈”的論述。）。 在中央與地方的關(guān)系中，中央應(yīng)當(dāng)是居于主導(dǎo)地位的，這也是一個國家有效地實施宏觀調(diào)控所必須的。而國家要有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控，就必須手中握有大量的財政收入，尤其是要能夠掌握大量的稅收收入。同時，如同中央政府要提供全國性的公共物品一樣，地方同樣也要提供地方性 的公共物品，因而同樣需要有相應(yīng)的財政收入。為此，中央和地方進(jìn)行事權(quán)、
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