【文章內容簡介】 礦井占地，經煤炭企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關審核，可以暫緩征收土地使用稅，但是利用報廢礦井搞工、商業(yè)生產經營或用于居住的用地應當照章納稅。 二十、對水利設施及其管護用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌溉、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對兼有發(fā)電的水利設施用地征免土地使用稅問題， 案 例 選 編比照上述電子行業(yè)征免土地使用稅的有關規(guī)定辦理。 二十一、對礦山企業(yè)（包括黑色冶金礦和有色金屬礦及除煤礦以外的其他非金屬礦）物質采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運礦及運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用以前，暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅。案 例 選 編木業(yè)有限責任公司少繳企業(yè)所得稅案案件來源：該案屬于專項檢查，檢查人員于2003年對成都正泰木業(yè)有限責任公司（以下簡稱正泰木業(yè)公司）2002002年納稅情況進行檢查。 納稅人基本情況：木業(yè)公司成立于1998年5月，屬增值稅小規(guī)模納稅人。注冊資本50萬元，經營范圍是加工、生產、銷售木制品。該單位200稽查人員從企業(yè)2002002年的報表、賬簿上看，除了廣告費超支、以往納稅年度未作調整外，未發(fā)現(xiàn)其他違法問題，報表上各類數(shù)據的勾稽關系正常，營業(yè)收入與費用成本配比合理。 檢查方法：在檢查中稽查人員發(fā)現(xiàn)以下疑點：以木業(yè)公司在成都木地板市場的品牌知名度和市場占有率，其兩年的銷售收入僅260多萬；木業(yè)公司作為一家制造企業(yè)，其“固定資產”賬上既無機器、設備的價值，也無機器、設備的租金支出；賬上無與批發(fā)商、代理商的往來業(yè)務：“存貨”賬上無積壓商品。這些都顯得不合常理。為此，稽查人員對其生產地點、銷售地點進行了突擊檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產廠區(qū)面積占地3000平方米，規(guī)模較大。其在成都市城區(qū)有2個直營店、 案 例 選 編1個直銷點、6個個體專賣店，城區(qū)以外的分銷商18個。在公司董事長和總經理的辦公室發(fā)現(xiàn)了“2000年2月～2002年元月門市部銷售統(tǒng)計表”、“2001年2月～2002年元月門市統(tǒng)計數(shù)據”以及正在使用的貨單、出入庫單，同時了解到幾家為正泰木業(yè)公司提供運輸服務物流公司。事實證明該公司做了兩套賬。經查，該公司會計在公司總經理的授意下，將隱匿的賬簿轉移并銷毀。由于該公司銷毀了賬簿，稽查局按照征管法及其實施細則規(guī)定，對其銷售收入進行了核定，從而查增企業(yè)所得稅。 違法事實：通過調查核實，該公司從2001年起在日常財務核算時，采取作兩套賬的手段偷稅，一套以開具了發(fā)票的收入做賬面收入，并根據該部分收入倒做相應的成本、費用，制作憑證、報表提供給稅務機關，對該部分收入申報納稅；對不需要開具發(fā)票的收入另做一套賬隱匿。而該公司實際的收入為兩套賬之和。但其未按實際經營收入申報納稅，偷逃了大量稅款。此外，正泰木業(yè)公司在檢查期間將隱匿的賬簿進行了轉移，并擅自銷毀，其性質尤為惡劣。 處理及處罰決定、執(zhí)行情況：根據稅法規(guī)定，全額追繳查補的2001年、。鑒于此案涉嫌偷稅罪，已移送成都市公安局。 案例分析：木業(yè)公司偷稅的意圖是明顯的，甚至公司的架構設計就是為了偷稅。由于現(xiàn)階段對個體工商戶的稅收管理大多采取核定征收方式，而核定稅額往往偏低，正泰木業(yè)公司也正是利用了征管中的薄弱環(huán)節(jié)，將其8個專賣店中的6個以家屬名義辦理個體工商執(zhí)照，其員工工資、定額稅收等各項費用由公司報銷，各項管理也由公司統(tǒng)一實施。從查處情況看，2001年至2003年10月公司實際銷售收入是3900多萬，但其僅申報了440多萬，少申報繳納70多萬的企業(yè)所得稅。如果換位思考，我們也發(fā)現(xiàn)了一個不容忽視的社會現(xiàn)實，目前我國從木材進口、加工、銷售、到零售終端，每一個環(huán)節(jié)都存在偷稅問題，因此在對正泰公司進貨方的取證中根本無法獲得完整真實的資料。我們給企業(yè)粗略算了一筆賬， 納 稅 輔 導如果正泰公司如實繳稅，它能得到5%的純利，如果偷稅，純利將達到10%，因而動力十足。正泰木業(yè)公司之所以選擇小規(guī)模納稅人，也是因為如果其向上家索要增值稅發(fā)票，其進貨的價格就會提高45%個點子，這將是其利潤的一半，剩下的一半還要繳33%的企業(yè)所得稅，企業(yè)剩下的還有多少呢？尤其是在目前偷稅較為嚴重的情況下，如實繳稅可能會使企業(yè)處在不公平以及競爭不利的位置。這是該類企業(yè)長期偷稅的原因之一。本案涉及的企業(yè)采取弄虛作假的手段，性質惡劣，應引起稽查人員的注意。市場經濟發(fā)展到今天，一些納稅人的偷稅行為越來越隱蔽，稽查人員不能被表面現(xiàn)象所迷惑，要深入了解企業(yè)的經營情況，采用詢問、現(xiàn)場觀察等形式，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，使偷稅無處可逃。 取弄虛作假的手段，性質惡劣，應引起稽查人員的注意。市場經濟發(fā)展到今天，一些納稅人的偷稅行為越來越隱蔽，稽查人員不能被表面現(xiàn)象所迷惑，要深入了解企業(yè)的經營情況，采用詢問、現(xiàn)場觀察等形式，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，使偷稅無處可逃。 納 稅 輔 導去年購買國產設備今年可否延續(xù)抵免企業(yè)所得稅？國家稅務總局《關于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2008]52號）規(guī)定，自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。國家稅務總局《關于國務院第四批取消和調整行政審批項目后涉及簡并納稅人涉稅資料業(yè)務操作處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2008]56號）指出，取消企業(yè)技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅核準。據此規(guī)定，2008年購買的設備不允許抵免企業(yè)所得稅，更不需申請。另外，財政部、 納 稅 輔 導國家稅務總局《關于印發(fā)（技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法）的通知》（財稅字[1999]290號）規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。因此，2007年購買的設備可在以后年度延續(xù)抵免?！弊罱夜举徶昧艘徊糠洲k公桌、會議桌等，單位價格在千元或數(shù)千元以上，新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定不同，請問是否作為固定資產處理還是做低值易耗品辦公用具攤銷？貴公司的情況，應按會計制度進行會計處理，按稅法的規(guī)定進行納稅調整。財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會[2003]29號）對如何進行會計處理及納稅調整作出了明確規(guī)定，進一步完善了協(xié)調會計與稅法差異的制度?！督獯穑ㄈ肥紫让鞔_了對差異進行處理的原則：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳所得稅。對固定資產標準方面新企業(yè)所得稅法、會計準則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定存在差異。 納 稅 輔 導新企業(yè)會計準則對固定資產標準的規(guī)定“（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量?！痹鲋刀悤盒袟l例對固定資產標準的規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的通知（財法字[1993]第038號：“條例第十條所稱固定資產是指: (一)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具；(二)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品?！毙缕髽I(yè)所得稅法對固定資產標準的規(guī)定新企業(yè)所得稅法對固定資產標準有變化：《實施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產?！? 根據以上規(guī)定，在企業(yè)所得稅方面,《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標準相同。新稅法取消了資產價值在2000元以上的限制，與現(xiàn)行會計準則相適應，對于固定資產的界定未作價值上的限制。 因此，企業(yè)只要是符合使用時間超過12個月的非貨幣性資產不分金額大小，企業(yè)可以確認為固定資產，按固定資產管理，進行折舊和攤銷。 在增值稅方面企業(yè)，企業(yè)沒有按固定資產管理金額超過2000元以上物品，但按增值稅條例規(guī)定，單位價值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進項稅額范圍。因此，貴公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，按會計準則和新企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產標準進行會計處理，在計算交納增值稅時，按增值稅條例對固定資產規(guī)定的標準進行納稅調整。 納 稅 輔 導新企業(yè)所得稅法實施后境外投資間接抵免所得稅辦法的變化稅收抵免是避免國際重復征稅的有效方法。原內、外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，對企業(yè)來源于境外的所得，已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅款可以進行稅收抵免。企業(yè)所得稅法實施后，國際稅收抵免的規(guī)定有所變化。一是抵免方法不同。內、外資企業(yè)所得稅相關法規(guī)（簡稱舊法）對境外投資稅收抵免均有規(guī)定。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款（不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款），準予在匯總繳納所得稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不能超過境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。根據外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法，外商投資企業(yè)相關規(guī)定與內資企業(yè)基本相同；外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除，即通常所說的限額抵免法，屬于直接抵免。 企業(yè)所得稅法及其實施條例（簡稱新法）在保留了對境外所得直接負擔的所得稅給予限額抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負擔的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。新法規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。同時，新法明確，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。需要注意的是，這里的外國企業(yè)是指依照其他國家（地區(qū)）法律在中國境外設立的公司、企業(yè)和其他經濟 納 稅 輔 導組織，與新法中的居民企業(yè)和非居民企業(yè)是不同的概念。外國企業(yè)既可能是我國的居民企業(yè)，也可能是我國的非居民企業(yè)。 二是計算公式不同。舊法規(guī)定，納稅人境外所得扣除限額應當分國不分項計算，計算公式為：境外所得稅稅款扣除限額＝內、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得額/境內、境外所得總額。財政部、國家稅務總局《關于發(fā)布境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）的通知》（財稅字[1997]116號）規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇定率抵扣辦法，即經企業(yè)申請，稅務機關批準，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，%的比率抵扣。 新法對限額抵免計算公式進行了修改。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式為：抵免限額＝國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額。 三是抵免期限不同。舊法規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實際繳納所得稅稅款，低于稅法規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所，從中國境外取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費和其他所得，應視為來源于中國境內的所得，如果這部分所得被境外稅務當局征收了所得稅，除國家另有規(guī)定者外，其在境外已繳納的所得稅稅款可以作為費用扣除。 新法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以 納 稅 輔 導在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：；、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 新法還規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利；企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。 四是申報資料不同。舊法規(guī)定，外商投資企業(yè)在依照規(guī)定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復