【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 司不得不采取園區(qū)內(nèi)第三方物流企業(yè)作為解決貿(mào)易項(xiàng)下購(gòu)匯難題的下策，同時(shí)又對(duì)非貿(mào)易項(xiàng)下購(gòu)匯限制束手無(wú)策?！　」P者認(rèn)為，除了與外匯管理機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)以獲得解決方案外，解決上述問(wèn)題的另一辦法是可以考慮在物流園區(qū)內(nèi)設(shè)立法人型的企業(yè)而將原保稅區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉止荆@樣可以充分利用物流園區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，解決外匯購(gòu)匯問(wèn)題。然而，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的限制、物流園區(qū)內(nèi)貨物內(nèi)銷問(wèn)題的懸而未決、出口退稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題、以及委外加工方案設(shè)計(jì)問(wèn)題等潛在風(fēng)險(xiǎn)，跨國(guó)公司需要做好充分的論證和應(yīng)對(duì)工作。　　三、 現(xiàn)有功能的完善及其拓展　　目前，除了物流企業(yè)以及少數(shù)保稅區(qū)原有企業(yè)設(shè)立的分公司 外，還鮮有其他類型的企業(yè)集團(tuán)或者跨國(guó)公司在物流園區(qū)設(shè)立企業(yè)或者機(jī)構(gòu)。因?yàn)閷?duì)于跨國(guó)公司而言，是否進(jìn)駐物流園區(qū)需綜合考慮其他因素，以實(shí)現(xiàn)其統(tǒng)一管理的目的。例如，有些公司希望利用物流園區(qū)外匯和海關(guān)方面的政策將物流園區(qū)公司（或者分公司）作為“營(yíng)銷總部”或者“功能性地區(qū)總部”。這里“功能性地區(qū)總部”除了進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)外，還需要具備購(gòu)銷、管理和服務(wù)等方面的功能，包括為區(qū)域內(nèi)國(guó)內(nèi)外集團(tuán)企業(yè)提供采購(gòu)服務(wù)、研發(fā)活動(dòng)、商品檢測(cè)和質(zhì)量認(rèn)證、物流服務(wù)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)、技術(shù)支持、以及其他信息和管理服務(wù)等，其業(yè)務(wù)范圍大大超越了物流園區(qū)預(yù)設(shè)的四大功能。然而，筆者認(rèn)為，在上述問(wèn)題沒(méi)有得到解決的情況下，“功能性地區(qū)總部”的模式如何順利運(yùn)作，海關(guān)、稅務(wù)以及外匯方面的政策如何配合等操作性問(wèn)題尚存疑問(wèn)。　　從功能定位上而言，物流園區(qū)專門發(fā)展倉(cāng)儲(chǔ)物流產(chǎn)業(yè)而不得開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)；保稅區(qū)具備對(duì)外貿(mào)易、出口加工、倉(cāng)儲(chǔ)、展示、金融和貿(mào)易服務(wù)等功能；而出口加工區(qū)則以出口加工功能為主。筆者認(rèn)為，三類特殊區(qū)域的功能差別使物流園區(qū)優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)以保稅區(qū)的政策為基礎(chǔ)，有選擇地疊加出口加工區(qū)的優(yōu)惠政策，而不能是簡(jiǎn)單的算術(shù)相加。因此，建議政府有關(guān)主管部門在物流園區(qū)預(yù)設(shè)功能的基礎(chǔ)上，借鑒出口加工區(qū)和保稅區(qū)的政策，對(duì)于物流園區(qū)的政策進(jìn)行深層次的梳理，對(duì)于不明確的部分予以補(bǔ)充和說(shuō)明，更主要的是需要充分考慮到物流園區(qū)以及保稅的功能拓展和完善問(wèn)題，使得物流園區(qū)的政策具有一定的前瞻性?！　∷?、 結(jié)語(yǔ)　　物流園區(qū)的啟動(dòng)無(wú)疑給跨國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)的運(yùn)作提供了新的契機(jī)。同時(shí)，由于保稅區(qū)功能和優(yōu)勢(shì)的弱化，中央和地方政府也充分關(guān)注和支持物流園區(qū)的試點(diǎn)。鑒于此，跨國(guó)集團(tuán)可以將運(yùn)作中不斷涌現(xiàn)的問(wèn)題、困惑和解決方案遞交園區(qū)管理部門，以便共同應(yīng)對(duì)、討論和解決，在“區(qū)港聯(lián)動(dòng)”試點(diǎn)中，實(shí)現(xiàn)“政企共贏”。財(cái)稅法規(guī)解讀《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法》解析上海市小耘律師事務(wù)所 胡志強(qiáng)律師國(guó)家稅務(wù)總局于2005年8月9日以國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令發(fā)布《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”），其中要點(diǎn)如下：一、關(guān)于“財(cái)產(chǎn)”、“損失”界定與分類本《辦法》所稱財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）和其他資產(chǎn)。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。二、關(guān)于損失的確認(rèn)年度企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按《辦法》規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。三、關(guān)于損失申報(bào)是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的分類按申報(bào)扣除程序，財(cái)產(chǎn)損失分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： （1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。四、關(guān)于須經(jīng)審批的損失申報(bào)的時(shí)間規(guī)定企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。五、關(guān)于損失申報(bào)的證據(jù)類型企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。六、關(guān)于投資構(gòu)成永久或?qū)嵸|(zhì)性損害問(wèn)題的明確（1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；（3）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上；（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算?！韭蓭熢u(píng)析】1. 本辦法是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅在繳納所得稅中申報(bào)損失適用國(guó)稅發(fā)[2004]8０號(hào)文。對(duì)比這兩個(gè)法規(guī)文件，我們認(rèn)為對(duì)于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)這兩個(gè)不同的商事主體而言，在財(cái)產(chǎn)損失所得稅扣除問(wèn)題上，主要存在著以下顯著的區(qū)別：國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)文取消了外資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失行政審批程序；而內(nèi)資企業(yè)依據(jù)造成財(cái)產(chǎn)損失的原因不同區(qū)分是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。總體而言，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、存貨以及固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等正常原因造成的財(cái)產(chǎn)損失不需要通過(guò)審批程序；企業(yè)因自然災(zāi)害、壞帳、投資等非正常原因造