【文章內(nèi)容簡介】 （ 1）年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附 ? （ 2 ? （ 3）企業(yè)委托中介機構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。 ? 4）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的， ? （ 5）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所（，應(yīng)當(dāng)于每年 5月 31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》企業(yè)其他機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)于每年 6月 30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 ? （ 6）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。 ? 文件： ? 關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知 ? 國稅函〔 2023〕 39號 ? 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 國稅函 [2023]156號 ? 關(guān)于 2023年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知 ? 國稅函 [2023]249號 ? 附件： 202 2023重要文件 ? 關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 111號 ? 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知 ? 國稅發(fā) [2023]79號 ? 關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 6號 ? 二、核定征收企業(yè) 2023年度有關(guān)匯算清繳新政策的解讀 ? 國稅函 [2023]377號 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》（試行）的通知國稅發(fā) 〔 2023〕 30號 ? 關(guān)于印發(fā) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表 》 等報表的通知 ? 國稅函 〔 2023〕 44號 三、非居民企業(yè) 2023年度有關(guān)政策解讀 ? 關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知 國稅發(fā)〔 2023〕 19號 第四部分 申報表的填列重點與方法 ? 關(guān)于印發(fā) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的通知（國稅發(fā) [2023]101號）明確了企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明。納稅申報表共計 1張主表、 11張附表。 ? 年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。因此，主表前 13行“利潤總額計算”的數(shù)字都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。 ? 主表： 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 （ A類） ? 附表一 《 收入明細(xì)表 》 ? 附表二 《 成本費用明細(xì)表 》 ? 附表三 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 ? 附表四 《 稅前彌補虧損明細(xì)表 》 ? 附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 ? 附表六 《 境外所得稅抵免計算明細(xì)表 》 ? 附表七 《 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 ? 附表八 《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 》 ? 附表九 《 資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表 》 ? 附表十 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 》 ? 附表十一 《 長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 》 一、主表填寫及 2大關(guān)注點 ? （一）主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點 ? 申報表更貼近會計實務(wù)，以利潤表為起點，按照下列順序計算應(yīng)納稅額： ? 177。 納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損＝ 應(yīng)納稅所得額 ? 稅率＝ 應(yīng)納所得稅額 ? －減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額 ? ＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝ 實際應(yīng)納所得稅額 ? －本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額＝ ? 本年應(yīng)補（退）的所得稅額 ?1. 會計利潤的填報 報表中 1~13行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自 《 利潤表 》 即可，而實行 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 等會計制度的企業(yè)，其 《 利潤表 》 中項目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對《 利潤表 》 中的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。例如營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。 ?2. 應(yīng)納稅所得額的填報 報表的 14~25行為應(yīng)納稅所得額的填報，這里注意以下幾個方面的問題： ?（ 1）申報表將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。 ? 申報表將免稅收入等直接作為納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年稅前扣除，這樣可以直接減少所得額或擴大當(dāng)年虧損額。 ?不征稅收入、免稅收入絕對免稅，不用于彌補虧損 ? （ 2）在境內(nèi)應(yīng)納所得稅額之后減去“減免所得稅額”和“抵免所得稅額” ，得到應(yīng)納稅額；然后再加上“境外所得應(yīng)納所得稅額”，減去“境外所得抵免所得稅額”。 ? 這說明境內(nèi)的“減免所得稅額”和“抵免所得稅額”只能從境內(nèi)所得計算的應(yīng)納所得稅額中扣除，境外所得須單獨補稅。 ? （ 3）公允價值變動損益調(diào)整項目，實行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別注意。同時，要注意，免稅的股權(quán)投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得。 ?3. 應(yīng)納稅額的填報 主表單獨列示分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知（國稅發(fā)[2023]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報表反映了這一預(yù)繳情況。 （二）主表填列項目的難點及演示 ? 依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的補充通知（國稅函 [2023]1081號）： ? 國稅發(fā) [2023]101號附件 2“企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準(zhǔn)。 ? 本表適用于 實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人 填報。 1. 會計利潤的填報 報表中 1~13行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的 ?第 14行“納稅調(diào)整增加額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過附表三 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 “調(diào)增金額”列計算填報。 ?（ 101號填報說明：填報納稅人 未計入利潤總額的應(yīng)稅收入項目 、 稅收不允許扣除的支出項目 、 超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額 ，以及 資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項目 ， 包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 等。納稅人根據(jù)附表三 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 “調(diào)增金額”列下計算填報。） ?第 15行“納稅調(diào)整減少額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過附表三 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》“調(diào)減金額”列計算填報。 ?（ 101號填報說明：填報納稅人 已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項目 ，以及 在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項目金額 。 包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計算的預(yù)計利潤等 。納稅人根據(jù)附表三 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 “調(diào)減金額”列下計算填報。） ? 第 16行“不征稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、 以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。財稅[2023]151號、 財稅 [2023]87號 ? 17行“免稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。本行通過附表五《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 1行計算填報。 ?第 18行“減計收入”：填報納稅人以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入 10%的數(shù)額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 6行計算填報。 ? 財稅 [2023]117號 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2023年版） 》 優(yōu)惠目錄 ? 國稅函 [2023]185號 ； 財稅 [2023]47號 ? 19行“減、免稅項目所得”：填報納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 14行計算填報。 財稅[2023]116號 、 國稅發(fā) [2023]80號 、 財稅 [2023]149號 ；國稅函 [2023]212號 ?第 20行“加計扣除”：填報納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，符合稅收規(guī)定條件的準(zhǔn)予按照支出額一定比例，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除的金額。本行通過附表五《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 9行計算填報。 ?《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》 （ 財稅 [2023]70號 ） ?實施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 研發(fā)費用稅前扣除管理 ?第 21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 39行計算填報。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)就是風(fēng)險投資企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小高新技術(shù)企業(yè)，待所投資企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營范圍：一是創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；二是代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機構(gòu)或個人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；三是創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)；四是為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)；五是參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機構(gòu)。 ?第 22行“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：填報納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補境內(nèi)虧損的數(shù)額。 ?（ 101號填報說明：第 22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：依據(jù) 《 境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法 》 的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。） ?1第 23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整計算后的所得額。 ?當(dāng)本表第 23行 0時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額；如本表第 23行 0時，繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。 ? 24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損的數(shù)額。 ?本行通過附表四 《 企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表 》 第 6行第 10列填報。但不得超過本表第 23行“納稅調(diào)整后所得”。 ? 25行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第 23－24行。 ?本行不得為負(fù)數(shù)。本表第 23行或者按照上述行次順序計算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。 ? 26行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率 25%。 ? 27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第25 26行。 ?1第 28行“減免所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額，包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額，以及 其他享受企業(yè)所得稅減免稅的數(shù)額 。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 33行計算填報。 ?1第 29行“抵免所得稅額”：填報納稅