【正文】 證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除； ，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。 五、未取得發(fā)票的費(fèi)用估價(jià)入賬和扣除規(guī)定 ? 企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。 ? 2）總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率的計(jì)算（國(guó)稅函 【 2023】 221號(hào) ) ? 3)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生匯總年度以前的虧損彌補(bǔ) (國(guó)稅函 【 2023】 148號(hào) ) ? 合并納稅企業(yè) 2023年之前虧損的彌補(bǔ) ? 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 7號(hào) 四、虧損的彌補(bǔ) ? 明確虧損的內(nèi)涵 ? 彌補(bǔ)的期限 ? 查補(bǔ)稅款的彌補(bǔ) ? 國(guó)稅發(fā) 【 1997】 191號(hào)規(guī)定不可以彌補(bǔ) ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 20號(hào)規(guī)定可以彌補(bǔ) ? 匯總與合并納稅中的虧損彌補(bǔ) ? 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 28號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 7號(hào) ? ? 企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的虧損彌補(bǔ) 財(cái)稅【 2023】 59 ? 1）一般重組業(yè)務(wù) 企業(yè)合并的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；企業(yè)分立的，相關(guān)企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（至少 70%）財(cái)稅〔 2023〕117號(hào) 三、匯總納稅與合并納稅 ? 二者的區(qū)別 ? 匯總納稅企業(yè) 總分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的比例 ? 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤挠?jì)算方法 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0． 35 （該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋ 0． 35 （該分支機(jī)構(gòu)工資總額／各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋ 0． 30 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） ? 注意： 1）三因素 16月按上上年度， 7—12月份按上年度 ? 2）三因素以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn) ? 3）資產(chǎn)不含無(wú)形資產(chǎn) ? 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 國(guó)稅發(fā)［ 2023］ 28號(hào) : ? 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅處理原則 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的所得稅處理原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函 [2023]79號(hào) ? ? ? 減計(jì)收入 ? 是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。財(cái)稅 [2023]87號(hào) ? 免稅收入 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （ 1）國(guó)債利息收入； （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2023年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 填報(bào)技巧 課程大綱 ? 一、 2023年納稅申報(bào)表填列的難點(diǎn)問(wèn)題 ? 二、 2023年申報(bào)表填列中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與注意事項(xiàng) ? 三、 2023年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運(yùn)用 ? 四、申報(bào)表的填列重點(diǎn)與方法 ? 五、所得稅匯算涉及的其他問(wèn)題 ? 六、如何運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)檢測(cè)匯算清繳結(jié)果是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患 ? 七、清繳表后的財(cái)務(wù)分析及相關(guān)報(bào)告撰寫(xiě)應(yīng)注意的事項(xiàng) ? 第一部分 2023年納稅申報(bào)表填列的難點(diǎn)問(wèn)題 ? 一、利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的關(guān)系 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)增 — 納稅調(diào)減（ 不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額 ） +境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ? =納稅調(diào)整后所得 彌補(bǔ)以前年度虧損 ? = 應(yīng)納稅所得額 * 稅率 ? = 應(yīng)納所得稅額 — 減免所得稅額 — 抵免所得稅額 ? =應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額 +境外所得應(yīng)納所得稅額 — 境外所得抵免所得稅額 = 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 二、不征稅收入、免稅收入和減計(jì)收入的關(guān)系 ? 不征稅收入 ? 對(duì)企業(yè)在 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? （ 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途； ? （ 2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； ? （ 3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 其中：原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 注意： 1）分支機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)損失，所在地稅務(wù)審核并出具證明，總機(jī)構(gòu)稅務(wù)審批申報(bào)扣除。 ? 2）特殊重組 對(duì)于特殊合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，這就意味著被合并企業(yè)的虧損也應(yīng)該由合并企業(yè)承擔(dān)；被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 ? 差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？ ? 發(fā)布日期： 2023年 04月 06日 ? 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 答：按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。 六、固定資產(chǎn)的改建支出與大修理支出區(qū)別 ? 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —固定資產(chǎn)》第九條指出，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 對(duì)于房屋建筑的裝修支出，稅法稱(chēng)為改建支出，大修理支出是針對(duì)房屋建筑物以外的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的，因此房屋建筑的裝修不屬于大修理的范圍。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 七、虛擬支出的扣除 ? 研發(fā)費(fèi)用 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。國(guó)稅發(fā)〔 2023〕116號(hào) ? 殘疾人員工資 ? 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 ? 財(cái)稅 [2023]70號(hào) ? 八、申報(bào)表中具體項(xiàng)目編制的難點(diǎn) ? （一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 ”填報(bào)口徑不變。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（ 國(guó)稅函[2023]772號(hào) ）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅 [2023]151號(hào)）、 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]136號(hào)）、 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 “納稅調(diào)整明細(xì)表 ”“一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 ”第 14行 “1不征稅收入 ”對(duì)應(yīng)列次。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第 38行 “不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第 41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2023]68號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“一、免稅收入”第 5行“ 其他”。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（ 國(guó)稅發(fā) [2023]88號(hào) ）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓?zhuān)p失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（ 國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào) ）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2023年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（ 國(guó)稅函 [2023]828號(hào) ）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（ 國(guó)稅發(fā) [2023]30號(hào) ）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。 ? 【國(guó)稅函 [2023]148號(hào)】 第二部分 2023年申報(bào)表填列中的 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與注意事項(xiàng) ? 一、會(huì)計(jì)處理與納稅數(shù)據(jù)之間的差異點(diǎn)簡(jiǎn)要分析 ? 差異的分類(lèi) ? 永久性差異和暫時(shí)性差異 ? 差異處理的原則國(guó)稅函 [2023]148號(hào) ? 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。 ? 差異的會(huì)計(jì)處理 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 ? 具體差異中注意的事項(xiàng) ? （ 1）會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷(xiāo)售的需要調(diào)整。如銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) ? （ 3）股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異的調(diào)整 ? （ 4）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的調(diào)整 ? （ 5）不征稅收入的調(diào)整 ? （ 6）合理的工資薪金的調(diào)整 ? （ 7）職工福利費(fèi)的調(diào)整 ? （ 8）超過(guò)稅法規(guī)定比例的廣告宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? （ 9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按 60%扣除 ? (10)資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 二、所得稅匯算清繳政策的模糊點(diǎn)及注意事項(xiàng) ? 跨年費(fèi)用的處理 ? 處理 ? 前扣除問(wèn)題 ? ? 題 ? ，利息資本化問(wèn)題 ? ? 、公司全體員工出去旅游的費(fèi)用旅游發(fā)票等能否列入福利費(fèi)？ ? 戶籍所在地自行繳納 社保費(fèi)用能否稅前扣除？ ? ? ? ? ? 題 ? 憑證問(wèn)題 ? 題 ? ? ? 、紅利問(wèn)題 ?