【正文】 前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]99號(hào)）、《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]110號(hào)）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 “納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ”第 40行 “其他 ”第 4列 “調(diào)減金額 ”。殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國(guó)殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年?！? 即裝修的攤銷年限有可能小于固定資產(chǎn)原值的折舊年限。 對(duì)于房屋建筑的裝修支出，關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）做出了明確規(guī)定：“固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。因此，初次使用房屋建筑物發(fā)生的裝修支出原則上均應(yīng)該記入到固定資產(chǎn)原值。企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的真實(shí)發(fā)生費(fèi)用的有效證明。 。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 ，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除； ，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。 五、未取得發(fā)票的費(fèi)用估價(jià)入賬和扣除規(guī)定 企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。 2）總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率的計(jì)算（國(guó)稅函 【 2021】 221號(hào) ) 3)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生匯總年度以前的虧損彌補(bǔ) (國(guó)稅函 【 2021】 148號(hào) ) 合并納稅企業(yè) 2021年之前虧損的彌補(bǔ) 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 7號(hào) 四、虧損的彌補(bǔ) 明確虧損的內(nèi)涵 彌補(bǔ)的期限 查補(bǔ)稅款的彌補(bǔ) 國(guó)稅發(fā) 【 1997】 191號(hào)規(guī)定不可以彌補(bǔ) 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號(hào)規(guī)定可以彌補(bǔ) 匯總與合并納稅中的虧損彌補(bǔ) 國(guó)稅發(fā) 【 2021】 28號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 7號(hào) 企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的虧損彌補(bǔ) 財(cái)稅 【 2021】 59 1）一般重組業(yè)務(wù) 企業(yè)合并的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；企業(yè)分立的，相關(guān)企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（至少 70%）財(cái)稅 〔 2021〕 117號(hào) 三、匯總納稅與合并納稅 二者的區(qū)別 匯總納稅企業(yè) 總分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的比例 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤挠?jì)算方法 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0． 35 （該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋ 0． 35（該分支機(jī)構(gòu)工資總額／各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋ 0． 30 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 注意： 1）三因素 16月按上上年度， 7—12月份按上年度 2）三因素以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn) 3）資產(chǎn)不含無(wú)形資產(chǎn) 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 國(guó)稅發(fā)［ 2021］ 28號(hào) : 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅處理原則 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的所得稅處理原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函 [2021]79號(hào) 減計(jì)收入 是指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。財(cái)稅 [2021]87號(hào) 免稅收入 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （ 1）國(guó)債利息收入； （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2021年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 填報(bào)技巧 課程大綱 一、 2021年納稅申報(bào)表填列的難點(diǎn)問(wèn)題 二、 2021年申報(bào)表填列中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與注意事項(xiàng) 三、 2021年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運(yùn)用 四、申報(bào)表的填列重點(diǎn)與方法 五、所得稅匯算涉及的其他問(wèn)題 六、如何運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)檢測(cè)匯算清繳結(jié)果是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患 七、清繳表后的財(cái)務(wù)分析及相關(guān)報(bào)告撰寫(xiě)應(yīng)注意的事項(xiàng) 第一部分 2021年納稅申報(bào)表填列的難點(diǎn)問(wèn)題 一、利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的關(guān)系 會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)增 — 納稅調(diào)減（ 不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額 ） +境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 =納稅調(diào)整后所得 彌補(bǔ)以前年度虧損 = 應(yīng)納稅所得額 * 稅率 = 應(yīng)納所得稅額 — 減免所得稅額 — 抵免所得稅額 =應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 +境外所得應(yīng)納所得稅額 — 境外所得抵免所得稅額 = 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 二、不征稅收入、免稅收入和減計(jì)收入的關(guān)系 不征稅收入 對(duì)企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （ 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （ 2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （ 3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 其中：原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 注意： 1）分支機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)損失，所在地稅務(wù)審核并出具證明，總機(jī)構(gòu)稅務(wù)審批申報(bào)扣除。 2）特殊重組 對(duì)于特殊合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，這就意味著被合并企業(yè)的虧損也應(yīng)該由合并企業(yè)承擔(dān)；被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？ 發(fā)布日期： 2021年 04月 06日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 答：按照 《 企業(yè)所得稅法 》 的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。 六、固定資產(chǎn)的改建支出與大修理支出區(qū)別 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —固定資產(chǎn) 》 第九條指出，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 對(duì)于房屋建筑的裝修支出，稅法稱為改建支出，大修理支出是針對(duì)房屋建筑物以外的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的，因此房屋建筑的裝修不屬于大修理的范圍。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 七、虛擬支出的扣除 研發(fā)費(fèi)用 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 116號(hào) 殘疾人員工資 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 財(cái)稅 [2021]70號(hào) 八、申報(bào)表中具體項(xiàng)目編制的難點(diǎn) （一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 ”填報(bào)口徑不變。根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2021]772號(hào) ）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四 “彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 ”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]151號(hào)）、 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]136號(hào)）、 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 “納稅調(diào)整明細(xì)表 ”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目 ”第 14行 “1不征稅收入 ”對(duì)應(yīng)列次。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第 38行 “不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第 41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]68號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五 “稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ”“一、免稅收入 ”第 5行 “其他 ”。根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 〉的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2021]88號(hào) ）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 “納稅調(diào)整明細(xì)表 ”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一 “長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失 ”“投資損失補(bǔ)充資料 ”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 〉 的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2021]28號(hào) ）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu) 2021年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四 “彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 ”第三列 “合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額 ”對(duì)應(yīng)行次。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2021]828號(hào) ）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 〉 （試行）的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2021]30號(hào) ）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。 【 國(guó)稅函 [2021]148號(hào) 】 第二部分 2021年申報(bào)表填列中的 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與注意事項(xiàng) 一、會(huì)計(jì)處理與納稅數(shù)據(jù)之間的差異點(diǎn)簡(jiǎn)要分析 差異的分類 永久性差異和暫時(shí)性差異 差異處理的原則國(guó)稅函 [2021]148號(hào) 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。 差異的會(huì)計(jì)處理 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 具體差異中注意的事項(xiàng) （ 1）會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求