【正文】 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”企業(yè)購入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計入當(dāng)年度成本，在企業(yè)所得稅前扣除。 國家稅務(wù)總局 ? （三） 《 成本費用明細(xì)表 》 填報方法演示 ? 四、附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》填寫技巧與演練 ? （一） 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 填報方法演示 ? 此表為所有申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映，附表 5附表 11中的調(diào)整項目也要通過此調(diào)整表調(diào)增合計或調(diào)減合計反映在主表中。本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目 ”、 “扣除類調(diào)整項目 ”、 “資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目 ”、 “準(zhǔn)備金調(diào)整項目 ”、 “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”、 “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”、 “其他 ”七大項分類匯總填報。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置 “賬載金額 ”、 “稅收金額 ”、 “調(diào)增金額 ”、“調(diào)減金額 ”四個欄次。 “賬載金額 ”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額。 “稅收金額 ”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有 55行內(nèi)容需要填列，且每一項內(nèi)容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。 ? “收入類調(diào)整項目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”。其中第 4行“ ”，按“扣除類調(diào)整項目”處理。 ? “扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”。 ? 其他項目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”按上述原則計算填報。 ? 本表打 *號的欄次均不填報。 ? 本表“注： 1……” 修改為：“ 標(biāo)有 *或＃的行次，納稅人分別按照適用的國家統(tǒng)一會計制度填報” 收入類調(diào)整項目 ? 1．視同銷售收入（只調(diào)增）； 2．接受捐贈收入（只調(diào)增） ； 3．不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓（只調(diào)增） ； 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（可調(diào)增或調(diào)減）； 5．按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（只調(diào)減） ； 6．按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益（可調(diào)增或調(diào)減） ； 7．特殊重組（可調(diào)增或調(diào)減） ； 8．一般重組（可調(diào)增或調(diào)減） ； 9．公允價值變動凈收益（可調(diào)增或調(diào)減） ； 10．確認(rèn)為遞延收益的政府補助（可調(diào)增或調(diào)減） ； 11．境外應(yīng)稅所得（只調(diào)減） ；12．不允許扣除的境外投資損失（只調(diào)增） ；13．不征稅收入（只調(diào)減） ； 14．免稅收入（只調(diào)減）； 15．減計收入（只調(diào)減）； 16．減、免稅項目所得（只調(diào)減）； 17．抵扣應(yīng)納稅所得額（只調(diào)減）； 18．其他（可調(diào)增或調(diào)減）。 ? 會計上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項目中的調(diào)減項目，稅收主要是對差價征稅。分別在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”中調(diào)整反映。 ? 會計與稅收對收入的確認(rèn)方面存在時間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時間超過 12個月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。 ? 股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異填列在“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”和“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，主要反映會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實際成本法確認(rèn)投資收益的差異。 ? 境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額。因此，需要調(diào)減境外收入和投資所得，調(diào)增境外成本和投資損失。在“境外應(yīng)稅所得”中反映。 ? 對于企業(yè)重組中存在的差異，調(diào)整表專門列示了“特殊重組”和“一般重組”反映，主要填報企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應(yīng)稅（免稅）改組活動稅收與會計的差異。財稅【 2023】 59號、 2023年公告第 4號文件作出明確規(guī)定。 ? 稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)納稅所得額項目的，作為調(diào)減項目在收入類調(diào)整項目中調(diào)減。主要有免稅收入、減計收入、減免稅項目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項，而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項目中作為調(diào)減項目反映。 ? 不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會團體取得的財政撥款。一般企業(yè)按照財稅 [2023]151號規(guī)定執(zhí)行：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財稅 【 2023】 57號明確一般企業(yè)不征稅收入，但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 財稅 [2023]1號規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 扣除類調(diào)整項目 ? 【 1．視同銷售成本（只調(diào)減）； 2．工資薪金支出；3．職工福利費支出； 4．職工教育經(jīng)費支出；5．工會經(jīng)費支出； 6．業(yè)務(wù)招待費支出（只調(diào)增）；7．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出； 8．捐贈支出（只調(diào)增）； 9．利息支出 ； 10．住房公積金（只調(diào)增）；11．罰金、罰款和被沒收財物的損失（只調(diào)增）；12．稅收滯納金（只調(diào)增）； 13．贊助支出（只調(diào)增）； 14．各類基本社會保障性繳款； 15．補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險； 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用； 17．與取得收入無關(guān)的支出（只調(diào)增）； 18．不征稅收入用于支出所形成的費用（只調(diào)增）； 19．加計扣除（只調(diào)增）；20．其他。 】 ? 合理的工資薪金按照新稅法允許全部稅前扣除，國稅函 [2023]3號 文件對合理的工資薪金以及職工福利費范圍進(jìn)行了明確。 不合理的工資薪金支出不能作為計算三費的基數(shù) ? 職工福利費由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除，且有余額的要求先用余額。《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 國稅函[2023]264號 規(guī)定： 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? 超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 財稅 [2023]1號規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 財稅 [2023]65號規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 教育經(jīng)費的列支范圍： ? 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 》 （財建[2023]317號）規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費的開支范圍是： ? （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； ? （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出； ? （ 8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； ? （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費用； ? （ 11）有關(guān)職工教育的其他開支。 ? 注意：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費支出不得計入教育經(jīng)費列支，應(yīng)當(dāng)由個人負(fù)擔(dān)。 ? 如果企業(yè)從教育經(jīng)費中報銷學(xué)費，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并將報銷的學(xué)費并入個人的當(dāng)期工資薪金扣繳個人所得稅。 ? 1業(yè)務(wù)招待費按 60%扣除。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 注意：業(yè)務(wù)招待費的范圍 ? 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為： ? １ .經(jīng)營用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出 ? ２ .經(jīng)營用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用 ? ３ .經(jīng)營所需娛樂活動的費用支出。 ? ? 根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該注意以下幾點： ? （ 1）不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。 ? （ 2）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。 ? （ 3）在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。 ? （ 4）企業(yè)當(dāng)年招待費 /年銷售收入 =‰ 附近最節(jié)稅。 ? ? 1會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認(rèn)的融資費用處理；而稅收上不確認(rèn)融資費用，但允許將融資費用計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。租賃或購銷雙方會計核算中的融資費用與稅收的差異，應(yīng)在 “與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用 ”中反映。 文件： 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2023年第 13號 ? 關(guān)于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的公告 2023年第 8號 ? 1資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與稅收計稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進(jìn)入成本費用中的折舊、攤銷費用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報。 ? 國稅函 【 2023】 79號規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進(jìn)行。 ? 1新稅法不允許對資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會計上可以計提，這部分差異主要在 “準(zhǔn)備金調(diào)整項目 ”反映。 ? 1房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計入預(yù)售賬款，不計入銷售收入，而 國稅函 [2023]299號 要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計利潤計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計利潤計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時，原來預(yù)計的利潤要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項調(diào)整在 “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”中反映。需要注意的是，預(yù)計利潤部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實際應(yīng)納稅額。 ? 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知 國稅函 [2023]201號 ? ? 第 52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”：第 3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤的金額；第 4列“調(diào)減金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額。第 1列“賬載金額”、第 2列“稅收金額”不填。 ? 1會計核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照 《 特別納稅調(diào)整實施辦法 (試行 )》 （ 國稅發(fā) [2023]2號 ）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在 “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”中調(diào)整反映。 ? 企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂? ?