【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 但，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不計(jì)入收入的，二者有差異 《條例》第五十六條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第七十一條 ： 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本（不含費(fèi)用）； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 而企業(yè)的該項(xiàng)資產(chǎn)是在變動(dòng)的，因此其變動(dòng)部份要調(diào)整。 投資性房地產(chǎn) 初始計(jì)量：成本法 后續(xù)計(jì)量：成本模式，同固定資產(chǎn)等 公允價(jià)值模式，不提 折舊或攤銷(xiāo) ，資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期 損益 。 轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用等，公允價(jià)值模式下，將轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，與原賬面的差額計(jì)入當(dāng)期 損益 。 自用等轉(zhuǎn)換為投資性房產(chǎn)地。公允價(jià)值模式下，將轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。（調(diào)整同上） 附表八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 第 1行 “ 本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ” ： 填報(bào)納稅人本期實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的金額 。 第 2行 “ 不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ” ： 填報(bào)稅收規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的金額 。 第 3行 “本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”： 本行等于本表第 1行－ 2行。 第 4行 “ 本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入 ” ： 一般企業(yè)：填報(bào)附表一 （ 1） 第 1行的 “ 銷(xiāo)售（ 營(yíng)業(yè) ） 收入合計(jì) ” 數(shù)額； 金融企業(yè)：填報(bào)附表一 （ 2） 第 1行 “ 營(yíng)業(yè)收入 ”＋第 38行 “ 按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售的收入 ” ； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位：填報(bào)主表第 1行“營(yíng)業(yè)收入”。 第 5行 “稅收規(guī)定的扣除率”：填報(bào)按照稅收規(guī)定納稅人適用的扣除率。 第 6行 “ 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 ” ：金額等于本表第 45行 。 第 7行 “ 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額 ” ： 當(dāng)?shù)?3行 ≤ 第 6行 ,本行＝本表第 2行；當(dāng)?shù)?3行＞第 6行 ,本行＝本表第 1－ 6行 。 第 8行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”： 當(dāng)?shù)?3行＞第 6行 ,本行 =本表第 36行；當(dāng)?shù)?3行 ≤ 第 6行 ,本行填 0。 第 9行 “ 加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 ” ： 填報(bào)以前年度允許稅前扣除但超過(guò)扣除限額未扣除 、結(jié)轉(zhuǎn)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的金額 。 第 10行 “ 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 ” ：當(dāng)?shù)?3行 ≥ 第 6行 , 本行填 0；當(dāng)?shù)?3行＜第 6行 ,第 3－ 6行差額如果小于或者等于第 9行 “以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 ”， 直接將差額填入本行；其差額如果大于第 9行 “以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 ”， 本行＝第 9行 。 第 11行 “累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)，本行＝第 8＋ 9－ 10行。 附表九、資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表 第 1列 “ 賬載金額 ” ：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算提取折舊 、 攤銷(xiāo)的資產(chǎn)原值 （ 或歷史成本 ） 的金額 。 第 2列 “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” ， 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算稅前扣除折舊 、 攤銷(xiāo)的金額 。 第 3列 ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制計(jì)算提取折舊 、 攤銷(xiāo)額的年限 。 第 4列 ： 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算稅前扣除折舊、攤銷(xiāo)額的年限。 第 5列 ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算本納稅年度的折舊 、 攤銷(xiāo)額 。 第 6列 ： 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算稅前扣除的折舊 、 攤銷(xiāo)額 。 第 7列 ＝ 金額＝第 5－ 6列。如本列為正數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)增；如本列為負(fù)數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)減。 改建支出 ： 是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 11行 規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)； 12行規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。 13行 大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 13行規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 14行 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于 3年。 附表十、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 .第 1列 “ 期初余額 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的各項(xiàng)準(zhǔn)備金期初數(shù)金額 。 第 2列 “ 本期轉(zhuǎn)回額 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算價(jià)值恢復(fù) 、 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金本期轉(zhuǎn)回金額 。 第 3列 “ 本期計(jì)提額 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備金本期計(jì)提數(shù)的金額 。 第 4列 “ 期末余額 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的各項(xiàng)準(zhǔn)備金期末數(shù)的金額 。 第 5列 “納稅調(diào)整額”： 金額等于本表第 3列－第 2列。當(dāng)?shù)?5列＞ 0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增；第 5列＜ 0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減。 附表十一、長(zhǎng)期股權(quán)投資 所得（損失）明細(xì)表 第 1列 被投資企業(yè)名稱(chēng) 第 2列 “ 期初投資額 ” ： 填報(bào)對(duì)被投資企業(yè)的投資的期初余額 。 第 3列 “ 本年度增 （ 減 ） 投資額 ” ： 填報(bào)本納稅年度內(nèi)對(duì)同一企業(yè)股權(quán)投資增減變化金額 。 第 4列 “初始投資成本”： 填報(bào)納稅人取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的所有支出的金額，包括支付的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值及支付的相關(guān)稅費(fèi)。 第 5列 “權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”：填報(bào)納稅人在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額。此列合計(jì)數(shù)填入 調(diào)整表 中的第 6行第 4列。 第 6列 “ 會(huì)計(jì)核算投資收益 ” ：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的投資收益的金額 。 本行根據(jù) “ 投資收益 ” 科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào) 。 第 7列 “ 會(huì)計(jì)投資損益 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的扣除投資轉(zhuǎn)讓損益后的金額 。 第 9列 “ 稅收確認(rèn)的股息紅利 ” ： 填報(bào)納稅人在納稅本年度取得按照稅收規(guī)定確認(rèn)的股息紅利的金額 。 對(duì)于符合稅收免稅規(guī)定條件的股息紅利 ， 填入第 8列 “免稅收入 ”， 不符合的填入第 9列 “全額征稅收入 ”。 第 11列 “ 投資轉(zhuǎn)讓凈收入 ” ： 填報(bào)納稅人因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí) ， 轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額 。 第 12列 “ 投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本 ” ： 填報(bào)納稅人因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí) ， 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算核算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額 。 第 13列 “投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”： 填報(bào)納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí)，按稅收規(guī)定計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額。 第 14列 “ 會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 ” ： 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的金額 。 第 15列 “按稅法計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”：填報(bào)納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí)，按稅收規(guī)定計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 投資損失補(bǔ)充資料填報(bào)說(shuō)明 1.“ 年度 ” ：分別填報(bào)本年度前 5年自然年度 。 2.“ 當(dāng)年度結(jié)轉(zhuǎn)金額 ” ：當(dāng)年投資轉(zhuǎn)讓損失需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的金額 。 3.“ 已彌補(bǔ)金額 ” ：已經(jīng)用歷年投資收益彌補(bǔ)的金額 。 4.“ 本年度彌補(bǔ)金額 ” ：本年投資所得 （ 損失 ） 合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí) ， 可按順序彌補(bǔ)以前年度投資損失 。 5.“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度稅前扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失”：填報(bào)本年度彌補(bǔ)金額合計(jì)數(shù)＋第一年結(jié)轉(zhuǎn)金額填入 附三表 中“投資轉(zhuǎn)讓所得、處置所得” 調(diào)減項(xiàng)目 中。 附表六、境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 第 1列 “ 國(guó)家或地區(qū) ” ：填報(bào)境外所得來(lái)源的國(guó)家或地區(qū)的名稱(chēng) 。 來(lái)源于同一國(guó)家或地區(qū)的境外所得可合并到一行填報(bào) 。 第 2列 “ 境外所得 ” ： 填報(bào)來(lái)自境外的稅后境外所得的金額 。 第 3列 “ 境外所得換算含稅收入的所得 ” ： 填報(bào)第 2列境外所得換算成包含在境外繳納企業(yè)所得稅以及按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算的所得 。 境外所得換算含稅收入的所得＝適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率的境外所得247。（ 1— 適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率）＋適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅率的境外所得247。（ 1— 適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅率） 第 4列 “ 彌補(bǔ)以前年度虧損 ” ：填報(bào)境外所得按稅收規(guī)定彌補(bǔ)以前年度境外虧損額 。 第 5列 “ 免稅所得 ” ：填報(bào)按照稅收規(guī)定予以免稅的境外所得 。 第 6列 “ 彌補(bǔ)虧損前境外應(yīng)稅所得額 ” ：填報(bào)境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損前的應(yīng)稅所得額 。 第 6列＝ 3列－ 4列－ 5列 第 7列 “ 可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ” ：填報(bào)境外所得按稅收規(guī)定彌補(bǔ)境內(nèi)虧損額 。 第 8列 “境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)彌補(bǔ)虧損前境外應(yīng)納稅所得額扣除可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損后的金額。 第 9列 “ 稅率 ” ：填報(bào)納稅人境內(nèi)稅法規(guī)定的稅率 25%。 第 10列 “ 境外所得應(yīng)納稅額 ” ： 填報(bào)境外應(yīng)納稅所得額與境內(nèi)稅法規(guī)定稅率的乘積的金額 。 第 11列 “境外所得可抵免稅額”。 填報(bào)納稅人已在境外繳納的所得稅稅款的金額。 第 12列 “ 境外所得稅款抵免限額 ” 。 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi) 、 境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來(lái)源于某國(guó) （ 地區(qū) ） 的應(yīng)納稅所得額 247。 中國(guó)境內(nèi) 、 境外應(yīng)納稅所得總額 。 第 13列 “ 本年可抵免的境外所得稅款 ” ：填報(bào)本年來(lái)源于境外的所得已繳納所得稅 ， 在本年度允許抵免的金額 。 第 14列 “未超過(guò)境外所得稅款抵免限額的余額”：填報(bào)本年度在抵免限額內(nèi)抵免完所得稅后，可用于抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的待抵免的所得稅額。 .第 15列 “ 本年可抵免以前年度稅額 ” ： 填報(bào)本年可抵免以前年度未抵免 、 結(jié)轉(zhuǎn)到本年度抵免的境外所得稅額 。 第 16列 “ 前五年境外所得已繳稅款未抵免余額 ” ：填報(bào)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的境外所得稅未抵免余額 。 第 17列 “定率抵免”。 本列適用于實(shí)行定率抵免境外所得稅款的納稅人，填報(bào)此列的納稅人不填報(bào)第 11至 16列。 附表三、 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 第 2行 “視同銷(xiāo)售收入”：填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。 （根據(jù)附表一的 13行填寫(xiě)） 第 3行 “接受捐贈(zèng)收入 ”：第 2列 “稅收金額 ”填報(bào)接受捐贈(zèng)納入資本公積核算應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入。第 3列等于第 2列。 第 4行 “不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓 ”：第1列 “賬載金額 ”填報(bào)納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣和折讓金額。第 2列 “稅收金額 ”填報(bào)按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷(xiāo)售折扣和折讓。第 3列 “調(diào)增金額 ”填報(bào)第 1列與第 2列的差額。 第 5行 “未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報(bào)會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入，如分期收款銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的收入的確認(rèn)、利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)等企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時(shí)間性差異的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。 “稅收金額 ”扣減 “賬載金額 ”后的余額為正，填報(bào)在 “調(diào)增金額 ”，余額如為負(fù)數(shù)，填報(bào)在 “調(diào)減金額 ”。 （下同）。 第 6行 “按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”：第 4列“調(diào)減金額”取自附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第 5列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”的“合計(jì)”行的絕對(duì)值。 第 7行 “按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”：第 3列“調(diào)增金額”、第 4列“調(diào)減金額”根據(jù)附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填列。 第 8行 “特殊重組”：填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 第 9行“一般重組”：填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 第 10行“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”：“調(diào)增金額”或“調(diào)減金額”取自 附表七 《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第 10行“合計(jì)”第 5列“納稅