【文章內(nèi)容簡介】 新增明細(xì)附表（ 時(shí)間性差異 ） 填報(bào)要求 適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、 稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人申報(bào)。 納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 ◆ 稅務(wù)處理： ，按照合同約定的承租人 應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ，按照合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ，按照合同約定的特許權(quán)使用人 應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝。裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。 ，按照 分得的產(chǎn)品的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 舉例：政府補(bǔ)助收入 ◆ 會(huì)計(jì)處理： 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（ 1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助： （一）用于補(bǔ)償企業(yè) 以后期間 的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）用于補(bǔ)償企業(yè) 已發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 ◆ 會(huì)計(jì)處理： （ 1）收到與收益相關(guān)補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸： 遞延收益 （或營業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入） （ 2）發(fā)生支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款等 （ 3）分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸： 營業(yè)外收入 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105030） 填報(bào)基本要求 適用于 發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目 的納稅人填報(bào)。 納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 （ 1）行次設(shè)置： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要按照金融工具進(jìn)行分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負(fù)債、長期股權(quán)投資）、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，填報(bào)短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資 。 （ 2）列次設(shè)置： 初始投資（ 未設(shè)置，存在差異的已在調(diào)整主表設(shè)置 ） 持有收益 （ 符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整 ） √ 處置收益 （ 稅收確認(rèn)為損失的，本表不調(diào)整 ） √ 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 【 提示 】 （ 1）發(fā)生持有期間投資收益（包括減資），并按 稅法規(guī)定為減免稅收入的 ，本表不作調(diào)整，在 《 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 》 （A107010）中調(diào)整 ； （ 2） 處置投資項(xiàng)目 按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的 ，本表不作調(diào)整，在 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 》 （ A105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。 天恒稅務(wù) 02883998268 以長期股權(quán)投資為例 — 持有期間 ◆稅務(wù)處理（成本法） 《條例》 71條規(guī)定，投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行 權(quán)益性投資和債券性投資 形成的資產(chǎn)。 《條例》 17條規(guī)定，股息 紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資 從被投資方取得的收入。 除特殊規(guī)定，按照 被投資方做出利潤分配決定日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國稅函 【 2023】 79號(hào) 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 以長期股權(quán)投資為例 — 處置 ◆ 稅務(wù)處理： 《條例》 71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)， 投資資產(chǎn) 的成本，準(zhǔn)予扣除。 （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 國稅函 【 2023】 79號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí) ，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn) 讓股權(quán)收入扣除 為取得該 股權(quán)所發(fā)生 的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)， 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額 。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 稅務(wù)處理： 2023年第 34號(hào)公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè) 撤回或減少投資 的，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè) 累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分 ，應(yīng)確認(rèn)為 股息所得 ，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（ 較特殊，符合條件的免稅收入 ） 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 專項(xiàng)用途 財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 (A105040) （ 前期使用情況、類似虧損彌補(bǔ)表、臺(tái)賬式 ） （ 1）適用于發(fā)生 符合不征稅收入條件 的 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 （ 2）納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 （ 3）對(duì) 不征稅收入用于支出形成資本化支出， 通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（ A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 ◆《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【 2023】 70號(hào)） （一）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除； 具體管理要求； 。 （二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ； 用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 （三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)經(jīng)性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府的部門 ，應(yīng)計(jì)入取得該資金 第六年 計(jì)入應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 職工薪酬 納稅調(diào)整明細(xì)表 A105050 (新增 ) 填報(bào)要求 （將舊表相關(guān)項(xiàng)目歸并設(shè)置） 本表適用于發(fā)生 職工薪酬 納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 納稅人根據(jù)稅法、國稅函 【 2023】 3號(hào)、財(cái)稅 【 2023】65號(hào)、財(cái)稅 【 2023】 65號(hào)、財(cái)稅 【 2023】 27號(hào)等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 ：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 工資薪金： 《條例》 34條：企業(yè) 發(fā)生的合理的工資薪金支出 ，準(zhǔn)予扣除。 國稅函 【 2023】 3號(hào)：“工資薪金總額，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和” 其他調(diào)整項(xiàng)目： 職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 、各類基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 、其他職工薪酬（如辭退福利等） 相關(guān)文件：財(cái)稅 06財(cái)稅 08財(cái)稅 12國稅函 05318號(hào)、財(cái)稅 01157 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表 （ A105060） （ 1）本表適用于發(fā)生 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 （ 2）納稅人根據(jù)稅法、 財(cái)稅 【 2023】 48號(hào) 等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整情況。 ：個(gè)別行次調(diào)整， 關(guān)于關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偡殖龊头诌M(jìn)增加第 11行 （基本和原表一致） ；第 1行與期間費(fèi)用明細(xì)表協(xié)調(diào)；第 4行計(jì)算基數(shù)問題；設(shè)計(jì)理念是稅收計(jì)算整個(gè)過程；比例 15%、 30%， 簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的體現(xiàn) 。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 大致分三個(gè)步驟： 除限額； 除； 或分?jǐn)側(cè)肟鄢? 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法（表 A105060） 天恒稅務(wù) 02883998268 ◆稅務(wù)處理： 《條例》 44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅 【 2023】 48號(hào)規(guī)定： （ 1） 對(duì)化妝品制造與銷售 、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 ◆稅務(wù)處理： 財(cái)稅 【 2023】 48號(hào)規(guī)定： （ 2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 分?jǐn)倕f(xié)議 的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。 （ 3）煙草企業(yè)的 煙草 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 【 案例 】 A企業(yè) 2023年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 170萬元（ 其中 30萬元為不允許扣除支出 ）， 以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 90萬元。 與關(guān)聯(lián)企業(yè) B公司簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議約定 B公司將其 50萬元的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)傊?A企業(yè)扣除 。 A企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 150萬元，視同銷售收入 80萬元（ A、 B企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為 15%）。 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105070）（新增） （ 1）本表適用于發(fā)生 捐贈(zèng)支出 納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 （ 2）納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 （ 3） 稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)。 ：除納稅調(diào)整外，還想獲取企業(yè)披露的信息。 三大部分： 受贈(zèng)單位名稱 、公益性和非公益性 捐贈(zèng)（ 2類） 和納稅調(diào)整情況。 *受贈(zèng)單位不等于受益單位 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 及 相關(guān)附表 的填列方法 天恒稅務(wù) 02883998268 ◆稅務(wù)處理 《條例》 51條：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過 公益性社會(huì)團(tuán)體 或者 縣級(jí)以上的人民政府及其部門 ，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 《條例》 53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 財(cái)稅 【 2023】 160號(hào)：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算