【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收到銀行的收賬通知時(shí)，根據(jù)收賬通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付通知聯(lián)及有關(guān)的發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。 33 ? ? 信用證是銀行根據(jù)申請(qǐng)人的要求，向受益人開立的具有一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書面保證文件。信用證結(jié)算是進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。 ? 在我國(guó)，經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。 ? 采用信用證結(jié)算方式，就是付款人根據(jù)購(gòu)銷雙方的貿(mào)易合同，請(qǐng)當(dāng)?shù)劂y行開立以收款人為受益人的信用證，銀行經(jīng)審核同意并收取一定的保證金后即開具信用證，收款人接到信用證后履行貿(mào)易合同，開證行接到有關(guān)單據(jù)后向收款人付款、付款人再向開證行付款的結(jié)算方式。 ? 在這種結(jié)算方式下，收款單位在收到信用證后，即備貨裝運(yùn)、簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單連同信用證一并送交銀行，根據(jù)銀行退回的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。 34 ? （三）銀行存款的核算 ? 為了總括地反映銀行存款的收支結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總分類賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)。 ? 當(dāng)企業(yè)將款項(xiàng)送存銀行時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 ? 企業(yè)因購(gòu)銷業(yè)務(wù)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，如果是購(gòu)入原材料而支出貨款等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目； ? 如果是銷售產(chǎn)品而收到貨款等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。 ? 企業(yè)在銀行的其他款項(xiàng)，如外埠存款、信用證存款、銀行本票存款等，在“其他貨幣資金”賬戶中核算，而不在銀行存款賬戶中核算。 35 ? 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中每天都要發(fā)生頻繁的銀行存款收支業(yè)務(wù)，為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，隨時(shí)掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況， 應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款日記賬 進(jìn)行序時(shí)核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記，每日終了，在分別計(jì)算當(dāng)日收入、支出合計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上，結(jié)出當(dāng)日余額。 ? 有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在“銀行存款”賬戶下，分別人民幣和外幣幣種設(shè)置“銀行存款”日記賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 36 ? （四）銀行存款的清查 ? 為防止記賬發(fā)生錯(cuò)誤，掌握銀行存款的實(shí)際余額，企業(yè)應(yīng)于每月月末對(duì)銀行存款進(jìn)行定期清查。 ? ? 清查銀行存款的方法是核對(duì)賬目，即根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，以檢查雙方記賬是否有錯(cuò)以及余額是否相符。 ? 一般情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額往往不一致，不一致的原因可能有兩種： ? 一是雙方日常記賬中發(fā)生錯(cuò)賬或漏賬； ? 二是有未達(dá)賬項(xiàng)。 ? 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間由于結(jié)算憑證的來(lái)往傳遞，使某些收付款項(xiàng)在一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到有關(guān)憑證或通知而未能入賬的款項(xiàng)。 ? 對(duì)于經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬或漏賬，如果是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更正自己的有關(guān)賬簿；如果是銀行的責(zé)任，則應(yīng)立即通知銀行要求更正。 37 ? 企業(yè)發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，一般有以下幾種情況。 ? ①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。例如；企業(yè)在月底將銷貨收到的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，并相應(yīng)增加了銀行存款，但銀行由于沒(méi)有辦妥手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款賬戶內(nèi)。 ? ②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。例如，企業(yè)開出的支票，企業(yè)已作了銀行存款減少的賬務(wù)處理，而收款單位尚未持支票到銀行辦理手續(xù)，以至于銀行沒(méi)有減少企業(yè)的銀行存款。 ? ③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。例如：銀行根據(jù)托收憑證劃款通知，已將收入的款項(xiàng)登入了企業(yè)的存款戶，但托收憑證尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未能記入銀行存款賬戶。 ? ④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。例如：銀行向企業(yè)結(jié)算的借款利息或收取的其他結(jié)算費(fèi)用，銀行已直接從企業(yè)存款賬戶中減去，企業(yè)在沒(méi)有接到通知時(shí)則沒(méi)有減少銀行存款賬戶。 38 ? 上述四種情況中，①、②兩種情況屬于企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的記錄；③、④兩種情況屬于銀行已入賬而企業(yè)未入賬的記錄。而且，①、④兩種情況的出現(xiàn)，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對(duì)賬單的余額；②、③兩種情況的出現(xiàn)，會(huì)使銀行對(duì)賬單的余額大于企業(yè)銀行存款日記賬的余額。 ? ? 對(duì)于發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，通過(guò)調(diào)整，使企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額相符。通過(guò)調(diào)節(jié)表查明錯(cuò)記或漏計(jì)的賬項(xiàng)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行補(bǔ)充或更正。 ? 在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況，應(yīng)采用如下公式進(jìn)行調(diào)節(jié)： ? 企業(yè)銀行存款日記賬的余額 ＋銀行已收企業(yè)未收的賬項(xiàng) —銀行已付企業(yè)未付的賬項(xiàng) = 銀行對(duì)賬單的余額＋企業(yè)已收銀行未收的賬項(xiàng) —企業(yè)已付銀行未付的賬項(xiàng) 39 ? 下面舉例說(shuō)明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。 ? 【 例 5】 豫新公司 2023年 12月 31日銀行存款日記賬的余額為 85000元；同日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為 90520元，經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： ? （ 1） 12月 29日企業(yè)收到光華公司的銷貨款 1200元，對(duì)方是以轉(zhuǎn)賬支票的方式結(jié)算的。當(dāng)日，企業(yè)將支票送交銀行，但銀行由于內(nèi)部手續(xù)的原因，尚未記入企業(yè)的存款賬戶。 ? （ 2） 12月 30日，企業(yè)委托銀行代收的利民公司的貨款 6740元，銀行已記入企業(yè)的存款賬戶，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知。 ? （ 3） 12月 30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票 500元，持票人尚未到銀行取款。 ? （ 4） 12月 31日，根據(jù)合同，銀行代企業(yè)已支付電話費(fèi) 120元，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。 ? （ 5） 12月 31日，銀行從本企業(yè)存款中扣除借款利息和結(jié)算費(fèi)用共計(jì) 400元，企業(yè)尚未收到銀行付款的通知。 ? 根據(jù)上述資料，編制豫新公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表見(jiàn)表 4—1所示。 40 ? 表 2—1 ? 豫新公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? 2023年 12月 31日 單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 銀行存款日記賬余額 85000 銀行對(duì)賬單余額 90520 加：銀行已收利民公司貨款 減：銀行代付的電話費(fèi) 減：銀行扣除的結(jié)算利息和結(jié)算費(fèi)用 6740 120 400 加：企業(yè)已收的光華公司貨款 減：企業(yè)開出的現(xiàn)金支票 1200 500 調(diào)整后銀行存款日記賬余額 91220 調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額 91220 上述銀行存款余額調(diào)節(jié)表說(shuō)明，調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，這種情況一般表明雙方記賬沒(méi)有發(fā)生差錯(cuò)，調(diào)節(jié)后的余額即是企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款。如果調(diào)節(jié)后雙方余額不相等，則表明記賬有差錯(cuò)，需要進(jìn)一步查找原因并進(jìn)行更正。另外，需要特別說(shuō)明的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)銀行與企業(yè)雙方是否存在記賬錯(cuò)誤的，有關(guān)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目并不作為記賬的依據(jù)；只有當(dāng)有關(guān)的憑證手續(xù)到達(dá)后，企業(yè)方可進(jìn)行有關(guān)銀行存款收付的賬務(wù)處理。 第二章開始至此 3學(xué)時(shí) 41 三、其他貨幣資金 ? 其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款和和在途貨幣資金等 。 ? 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 ? 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 ? 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 ? 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 ? 外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 ? 存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 42 ? 【 例 6】 甲公司為取得銀行匯票將 50 000元款項(xiàng)交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購(gòu)買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額46 800元，之后將余額退還開戶銀行，則所做會(huì)計(jì)分錄如下： ? 取得銀行匯票時(shí) ? 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票 50 000 ? 貸：銀行存款 50 000 ? 購(gòu)買商品并取得發(fā)票時(shí) ? 借：材料采購(gòu) 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 46 800 ? 將余額退還開戶銀行時(shí) ? 借：銀行存款 3 200 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 3 200 銀行本票 信用證 外埠存款 信用卡等 核算分錄與此相同 ? 為了全面地核算其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬，并按其他貨幣資金的種類分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬?，F(xiàn)舉例說(shuō)明其他貨幣資金的核算。 43 ? 存出投資款的核算相對(duì)比較特殊，存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 ? 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 ? 貸：銀行存款 ? 購(gòu)買債券、股票等時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 44 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等；預(yù)付賬款則是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。 45 一、應(yīng)收票據(jù) ? （一）應(yīng)收票據(jù)概述 ? ? 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。它是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而形成的一項(xiàng)債權(quán)。 ? 在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)主要是指在商業(yè)匯票結(jié)算方式下債權(quán)人所持有的商業(yè)匯票，至于其它的即期票據(jù)如支票、銀行本票和銀行匯票等，一般視同貨幣資金。 46 ? ? 應(yīng)收票據(jù)可以按以下兩種方法分類： ? （ 1）按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由債務(wù)人或債權(quán)人簽發(fā)、由債務(wù)人承兌的匯票。銀行承兌匯票是由債權(quán)人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)、由銀行承兌的匯票。一般情況下，商業(yè)承兌匯票存在到期不能承兌的風(fēng)險(xiǎn)，銀行承兌匯票則不存在承兌風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 2）按是否計(jì)算利息，分為帶息匯票和不帶息匯票。帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。不帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（面值）向承兌人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。不帶息匯票的面值與到期值金額相同，但實(shí)際上票面金額的確定已經(jīng)包含了利息因素。 ? 目前我國(guó)大陸使用的商業(yè)匯票基本為不帶息匯票。 47 ? 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)即入賬價(jià)值的確定方法有兩種，即按現(xiàn)值計(jì)價(jià)和按面值計(jì)價(jià)。 ? 按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。 ? 按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的賬面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。 ? 在我國(guó)，由于商業(yè)票據(jù)的最長(zhǎng)期限不超過(guò) 6個(gè)月，利息相對(duì)較少，為簡(jiǎn)化核算工作，應(yīng)收票據(jù)一般按商業(yè)匯票的面值