【文章內容簡介】 收到銀行的收賬通知時，根據(jù)收賬通知和有關的原始憑證，編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應根據(jù)托收承付結算憑證的承付通知聯(lián)及有關的發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。 33 ? ? 信用證是銀行根據(jù)申請人的要求，向受益人開立的具有一定金額、在一定期限內憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點付款的書面保證文件。信用證結算是進行國際結算的一種主要方式。 ? 在我國，經中國人民銀行總行批準經營結算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。 ? 采用信用證結算方式，就是付款人根據(jù)購銷雙方的貿易合同，請當?shù)劂y行開立以收款人為受益人的信用證，銀行經審核同意并收取一定的保證金后即開具信用證，收款人接到信用證后履行貿易合同，開證行接到有關單據(jù)后向收款人付款、付款人再向開證行付款的結算方式。 ? 在這種結算方式下，收款單位在收到信用證后，即備貨裝運、簽發(fā)有關發(fā)票賬單連同信用證一并送交銀行，根據(jù)銀行退回的信用證等有關憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據(jù)有關單據(jù)編制付款憑證。 34 ? （三）銀行存款的核算 ? 為了總括地反映銀行存款的收支結存情況，企業(yè)應當設置“銀行存款”總分類賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示銀行存款的結存數(shù)。 ? 當企業(yè)將款項送存銀行時，應借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 ? 企業(yè)因購銷業(yè)務通過銀行進行轉賬結算時，如果是購入原材料而支出貨款等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目； ? 如果是銷售產品而收到貨款等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。 ? 企業(yè)在銀行的其他款項，如外埠存款、信用證存款、銀行本票存款等，在“其他貨幣資金”賬戶中核算，而不在銀行存款賬戶中核算。 35 ? 企業(yè)在經營活動中每天都要發(fā)生頻繁的銀行存款收支業(yè)務，為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款的收支和結存情況， 應當設置銀行存款日記賬 進行序時核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記，每日終了，在分別計算當日收入、支出合計數(shù)的基礎上，結出當日余額。 ? 有外幣業(yè)務的企業(yè)，應當在“銀行存款”賬戶下，分別人民幣和外幣幣種設置“銀行存款”日記賬進行明細分類核算。 36 ? （四）銀行存款的清查 ? 為防止記賬發(fā)生錯誤，掌握銀行存款的實際余額，企業(yè)應于每月月末對銀行存款進行定期清查。 ? ? 清查銀行存款的方法是核對賬目，即根據(jù)銀行提供的對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬進行逐筆核對，以檢查雙方記賬是否有錯以及余額是否相符。 ? 一般情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額往往不一致，不一致的原因可能有兩種： ? 一是雙方日常記賬中發(fā)生錯賬或漏賬； ? 二是有未達賬項。 ? 所謂未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間由于結算憑證的來往傳遞，使某些收付款項在一方已經登記入賬，而另一方尚未收到有關憑證或通知而未能入賬的款項。 ? 對于經核對發(fā)現(xiàn)的錯賬或漏賬，如果是企業(yè)的責任，企業(yè)應及時更正自己的有關賬簿；如果是銀行的責任，則應立即通知銀行要求更正。 37 ? 企業(yè)發(fā)生的未達賬項，一般有以下幾種情況。 ? ①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。例如；企業(yè)在月底將銷貨收到的轉賬支票送交銀行，并相應增加了銀行存款，但銀行由于沒有辦妥手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款賬戶內。 ? ②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。例如，企業(yè)開出的支票，企業(yè)已作了銀行存款減少的賬務處理，而收款單位尚未持支票到銀行辦理手續(xù)，以至于銀行沒有減少企業(yè)的銀行存款。 ? ③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。例如：銀行根據(jù)托收憑證劃款通知，已將收入的款項登入了企業(yè)的存款戶，但托收憑證尚未送達企業(yè)，企業(yè)未能記入銀行存款賬戶。 ? ④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。例如：銀行向企業(yè)結算的借款利息或收取的其他結算費用，銀行已直接從企業(yè)存款賬戶中減去，企業(yè)在沒有接到通知時則沒有減少銀行存款賬戶。 38 ? 上述四種情況中，①、②兩種情況屬于企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的記錄；③、④兩種情況屬于銀行已入賬而企業(yè)未入賬的記錄。而且，①、④兩種情況的出現(xiàn)，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單的余額；②、③兩種情況的出現(xiàn)，會使銀行對賬單的余額大于企業(yè)銀行存款日記賬的余額。 ? ? 對于發(fā)生的未達賬項，企業(yè)應編制銀行存款余額調節(jié)表，通過調整，使企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額相符。通過調節(jié)表查明錯記或漏計的賬項應編制會計分錄進行補充或更正。 ? 在編制銀行存款余額調節(jié)表時，對于未達賬項的四種情況，應采用如下公式進行調節(jié)： ? 企業(yè)銀行存款日記賬的余額 ＋銀行已收企業(yè)未收的賬項 —銀行已付企業(yè)未付的賬項 = 銀行對賬單的余額＋企業(yè)已收銀行未收的賬項 —企業(yè)已付銀行未付的賬項 39 ? 下面舉例說明銀行存款余額調節(jié)表的編制方法。 ? 【 例 5】 豫新公司 2023年 12月 31日銀行存款日記賬的余額為 85000元；同日，銀行轉來對賬單的余額為 90520元，經逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項： ? （ 1） 12月 29日企業(yè)收到光華公司的銷貨款 1200元，對方是以轉賬支票的方式結算的。當日，企業(yè)將支票送交銀行，但銀行由于內部手續(xù)的原因，尚未記入企業(yè)的存款賬戶。 ? （ 2） 12月 30日，企業(yè)委托銀行代收的利民公司的貨款 6740元，銀行已記入企業(yè)的存款賬戶，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知。 ? （ 3） 12月 30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票 500元，持票人尚未到銀行取款。 ? （ 4） 12月 31日，根據(jù)合同，銀行代企業(yè)已支付電話費 120元，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。 ? （ 5） 12月 31日，銀行從本企業(yè)存款中扣除借款利息和結算費用共計 400元，企業(yè)尚未收到銀行付款的通知。 ? 根據(jù)上述資料，編制豫新公司銀行存款余額調節(jié)表見表 4—1所示。 40 ? 表 2—1 ? 豫新公司銀行存款余額調節(jié)表 ? 2023年 12月 31日 單位：元 項目 金額 項目 金額 銀行存款日記賬余額 85000 銀行對賬單余額 90520 加：銀行已收利民公司貨款 減：銀行代付的電話費 減：銀行扣除的結算利息和結算費用 6740 120 400 加：企業(yè)已收的光華公司貨款 減：企業(yè)開出的現(xiàn)金支票 1200 500 調整后銀行存款日記賬余額 91220 調整后銀行對賬單余額 91220 上述銀行存款余額調節(jié)表說明，調節(jié)后的雙方余額相等，這種情況一般表明雙方記賬沒有發(fā)生差錯，調節(jié)后的余額即是企業(yè)可以動用的銀行存款。如果調節(jié)后雙方余額不相等，則表明記賬有差錯，需要進一步查找原因并進行更正。另外，需要特別說明的是，銀行存款余額調節(jié)表是用來核對銀行與企業(yè)雙方是否存在記賬錯誤的，有關調節(jié)的項目并不作為記賬的依據(jù)；只有當有關的憑證手續(xù)到達后，企業(yè)方可進行有關銀行存款收付的賬務處理。 第二章開始至此 3學時 41 三、其他貨幣資金 ? 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款和和在途貨幣資金等 。 ? 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。 ? 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。 ? 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 ? 信用證存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。 ? 外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 ? 存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。 42 ? 【 例 6】 甲公司為取得銀行匯票將 50 000元款項交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價稅共計金額46 800元，之后將余額退還開戶銀行，則所做會計分錄如下： ? 取得銀行匯票時 ? 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票 50 000 ? 貸：銀行存款 50 000 ? 購買商品并取得發(fā)票時 ? 借：材料采購 40 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 6 800 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 46 800 ? 將余額退還開戶銀行時 ? 借：銀行存款 3 200 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 3 200 銀行本票 信用證 外埠存款 信用卡等 核算分錄與此相同 ? 為了全面地核算其他貨幣資金的增減變動及結存情況，應設置“其他貨幣資金”總分類賬，并按其他貨幣資金的種類分別設置相應的明細分類賬。現(xiàn)舉例說明其他貨幣資金的核算。 43 ? 存出投資款的核算相對比較特殊，存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。 ? 企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額： ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 ? 貸：銀行存款 ? 購買債券、股票等時： ? 借：交易性金融資產 ? 可供出售金融資產 ? 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 44 第二節(jié) 應收及預付款項 ? 應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和長期應收款等；預付賬款則是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。 45 一、應收票據(jù) ? （一）應收票據(jù)概述 ? ? 應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。它是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而形成的一項債權。 ? 在我國，應收票據(jù)主要是指在商業(yè)匯票結算方式下債權人所持有的商業(yè)匯票，至于其它的即期票據(jù)如支票、銀行本票和銀行匯票等，一般視同貨幣資金。 46 ? ? 應收票據(jù)可以按以下兩種方法分類： ? （ 1）按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由債務人或債權人簽發(fā)、由債務人承兌的匯票。銀行承兌匯票是由債權人或承兌申請人簽發(fā)、由銀行承兌的匯票。一般情況下，商業(yè)承兌匯票存在到期不能承兌的風險，銀行承兌匯票則不存在承兌風險。 ? （ 2）按是否計算利息，分為帶息匯票和不帶息匯票。帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。不帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（面值）向承兌人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。不帶息匯票的面值與到期值金額相同，但實際上票面金額的確定已經包含了利息因素。 ? 目前我國大陸使用的商業(yè)匯票基本為不帶息匯票。 47 ? 應收票據(jù)的計價即入賬價值的確定方法有兩種，即按現(xiàn)值計價和按面值計價。 ? 按現(xiàn)值計價是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應收票據(jù)的入賬價值。 ? 按面值計價是以商業(yè)票據(jù)的賬面價值作為應收票據(jù)的入賬價值。 ? 在我國，由于商業(yè)票據(jù)的最長期限不超過 6個月，利息相對較少，為簡化核算工作，應收票據(jù)一般按商業(yè)匯票的面值