【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 200件，另 200件給與 20%的折讓。 根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下： 銷貨退回沖減主營(yíng)收入 =95 200=19000（元） 銷貨退回沖減銷項(xiàng)稅額 =19000 17%=3230（元） 銷貨折讓沖減主營(yíng)收入 =95 200 20%=3800（元） 銷貨折讓沖減銷項(xiàng)稅額 =3800 17%=646（元） 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22800 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3876 貸： 應(yīng)收賬款 26676 28 發(fā)生現(xiàn)金折扣后的退回與折讓的會(huì)計(jì)處理 例 :某企業(yè)賒銷產(chǎn)品貨款總額為 10000元，其中產(chǎn)品價(jià)款 8547元 ,增值稅為 1453 元，付款條件為（ 2/10， 1/20， n/30）。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣為 2%，實(shí)收 貨款額為 9800元，以后發(fā)現(xiàn)有 20%的產(chǎn)品質(zhì)量不合格，由購(gòu)貨方將不合格 產(chǎn)品退回，則退回的金額為 1960元 .其中，應(yīng)沖減銷售收入的金額為 元［即（ 854710000 2%） 20%］，沖減銷項(xiàng)稅的金額為 （即 1453 20%）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 1960 29 練習(xí) ： 2021年 5月 3日甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價(jià)目表中所列示的 價(jià)格為每件 120元，共銷售 500件，并給予乙企業(yè) 5%的商業(yè)折扣，增值稅率為 17%，規(guī)定的付款條件為 2/10， 1/20， n/30。乙企業(yè)于 2021年 5月 18日付款。 5 月 19日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有 100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。 要求：用總價(jià)法和凈價(jià)法分別編制甲企業(yè)在這筆業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)分錄。 某企業(yè) 2021年 3月 21日向銷貨方預(yù)付購(gòu)買商品的訂金 24000元， 4月 1日收 到商品，貨款為 30000元，增值稅率為 17%。 4月 2日該企業(yè)補(bǔ)足貨款。 要求：編制甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 30 三、應(yīng)收賬款壞帳 壞帳 ：指企業(yè)由于種種原因不能收回的應(yīng)收賬款。由于壞帳而發(fā)生的損 失稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。 處理方法： 實(shí)務(wù)中，計(jì)入“壞賬損失”或“資產(chǎn)減值損失”科目下的 “壞賬費(fèi)用”明細(xì)科目。 核算壞帳方法： 一是 直接轉(zhuǎn)銷法 二是 備抵法 。 （一） 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞 賬損失。 借：壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 31 例 ：甲公司 2021年應(yīng)收賬款為 300000元，其中 50000元已 確認(rèn)無(wú)法收回。 發(fā)生壞帳時(shí) ： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 已確認(rèn)的壞帳又收回時(shí) ：以后該公司又收回已確認(rèn)的壞帳 20210元。 借：應(yīng)收賬款 20210 貸：資產(chǎn)減值損失 20210 同時(shí)： 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收賬款 20210 缺點(diǎn) ：平時(shí)會(huì)虛列應(yīng)收賬款，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比 原則和謹(jǐn)慎性原則。 32 （二）備抵法 備抵法 是根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，按期估計(jì)壞帳損失，實(shí)際發(fā)生 壞賬時(shí)沖銷壞帳準(zhǔn)備。 處理方法 ：每期估計(jì)的壞帳損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。 每期計(jì)提 時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳 時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)穩(wěn)健性原則和收入與費(fèi)用配比原則，負(fù)債表上應(yīng)收賬款為凈 額，利潤(rùn)表上避免利潤(rùn)虛增。 壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法 33 應(yīng)收賬款余額百分比法 原理： 是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。每期所估 計(jì)的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收 賬款余額確定。當(dāng)期末壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款賬面余額的比例高于或低于 確定的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)對(duì)已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，沖回多提或補(bǔ) 提少提的壞賬準(zhǔn)備，使得壞賬準(zhǔn)備的余額等于應(yīng)收賬款余額乘以確定的 壞賬估計(jì)比率。 操作步驟 ：（ 1）初提：首次計(jì)提時(shí)，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和企業(yè) 確定的壞賬估計(jì)比率估計(jì)壞賬。 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 （ 2）發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 4）期末根據(jù)壞賬準(zhǔn)備的余額與應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額沖銷 或補(bǔ)提壞 賬準(zhǔn)備。 34 期末壞賬準(zhǔn)備的余額有三種情況 ： 第一種 ：調(diào)整前余額為借方余額，表明實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期估計(jì)的壞 賬準(zhǔn)備的差額。應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。 補(bǔ)提數(shù) =本期末應(yīng)收賬款余額 計(jì)提比率 +調(diào)整前借方余額 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 第二種 ：調(diào)整前為貸方余額，且該余額小于本期估計(jì)的壞賬額。應(yīng)該補(bǔ)提 差額。 補(bǔ)提數(shù) =本期末應(yīng)收賬款余額 計(jì)提比率－調(diào)整前貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 第三種 ：調(diào)整前為貸方余額，且該余額大于本期估計(jì)的壞賬額。應(yīng)該沖減 多提 差額。 沖減數(shù) =調(diào)整前貸方余額－本期末應(yīng)收賬款余額 計(jì)提比率 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 調(diào)整完以后，壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為期末應(yīng)收賬款的余額與計(jì)提比率的乘積。 35 例 ：某企業(yè) 2021年開始按期末應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,計(jì)提比率為 5%。 2021年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元。 （ 1） 2021年末首次計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 50000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 50000 （ 2） 2021年實(shí)際發(fā)生壞賬 40000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000 （ 3） 2021年發(fā)生的壞賬又收回 30000元。 借：應(yīng)收賬款 30000 借：銀行存款 30000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 36 （ 4） 2021年末應(yīng)收賬款余額為 1202100元。 2021年末調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備余額 =50000－ 40000+30000=40000（元）（貸方） 2021年余額應(yīng)為 1202100 5%=60000（元）＞ 40000 應(yīng)補(bǔ)提 20210元。 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 20210 貸：壞賬準(zhǔn)備 20210 （ 5） 2021年發(fā)生壞賬 100000元，后又收回 10000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：應(yīng)收賬款 10000 借：銀行存款 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 37 （ 6） 2021年底應(yīng)收賬款余額為 1300000元。 2021年末調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備余額 =60000－ 100000+10000=－ 30000（元） 為借方余額。應(yīng)補(bǔ)提 1300000 5%+30000=950000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 950000 貸：壞賬準(zhǔn)備 950000 （ 7） 2021年發(fā)生壞賬 10000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 （ 8） 2021年末應(yīng)收賬款余額為 900000元。 2021年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前余額為 65000－ 10000 =55000（元）＞ 45000 應(yīng)沖銷多提的 10000元壞賬準(zhǔn)備。 借：壞賬準(zhǔn)備 10000