【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 項(xiàng)稅額，但按稅法規(guī)定，以實(shí)際銷貨額（包括付款單位延期付款的利息）作為增值稅計(jì)稅依據(jù)，所以，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，也為了納稅的目的，在凈價(jià)法下，現(xiàn)金折扣只沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而不相應(yīng)地調(diào)整銷項(xiàng)稅額。 45 例 8. 某國(guó)有工業(yè)企業(yè) 1月 31日銷售產(chǎn)品 10,000元，適用增值稅率 17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10， 1/20， N/30。產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。該企業(yè)采用凈價(jià)法核算。 銷售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 11,466 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9,766 應(yīng)交稅費(fèi) 1,700 10天內(nèi)收到貨款時(shí) 借：銀行存款 11,466 貸：應(yīng)收賬款 11,466 46 20天內(nèi)收到貨款時(shí) 借：銀行存款 11,583 貸：應(yīng)收賬款 11,466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 超過 20天但在 2月 28日前收到貨款時(shí) 借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收賬款 11,466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 47 超過 2月 28日收到貨款 2月 28日將購(gòu)貨方喪失的現(xiàn)金折扣調(diào)整入賬時(shí) 借：應(yīng)收賬款 234 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 收到貨款時(shí) 借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收賬款 11,700 48 總結(jié)：（ 1）處理現(xiàn)金折扣的總價(jià)法和凈價(jià)法各有利弊，兩者優(yōu)缺點(diǎn)互補(bǔ)。 （ 2）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法進(jìn)行處理，并要求將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不要求單獨(dú)提供現(xiàn)金折扣的信息。 （ 3）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別：①目的不同 —— 債務(wù)扣除與價(jià)格扣除；②發(fā)生的時(shí)間不同 —— 銷售之后與銷售之時(shí)；③對(duì)納稅的影響不同 —— 不考慮現(xiàn)金折扣。 49 例 9. 企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)格 1,000元，增值稅率 17%，現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10, N/30”。在折扣期內(nèi)收到貨款80%，另外 20%在折扣期后收到。 總 價(jià) 法 凈 價(jià) 法 ①銷售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 1,170 借：應(yīng)收賬款 1, 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 170 應(yīng)交稅費(fèi) 170 ② 折扣期內(nèi)收到 80%的貨款時(shí) 借：銀行存款 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 936 50 ③ 折扣期后收到 20%的貨款時(shí) 借：銀行存款 234 借：銀行存款 234 貸：應(yīng)收賬款 234 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 51 （三）銷貨退回與折讓 定義：銷貨退回指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合購(gòu)銷合同的規(guī)定，而被購(gòu)貨方退回的現(xiàn)象。銷貨折讓指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與購(gòu)銷合同不符或由于其他原因，應(yīng)購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予減讓的現(xiàn)象。 會(huì)計(jì)核算：可分別單獨(dú)設(shè)置“銷貨退回”和“銷貨折讓”賬戶進(jìn)行核算；也可一并通過單獨(dú)設(shè)置的“銷貨退回和折讓”賬戶進(jìn)行核算；還可直接沖減銷售收入。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用第三種方法。 52 賬務(wù)處理： 發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 發(fā)生銷貨退回或銷貨折讓時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款 53 注意：①如果購(gòu)貨方退回商品發(fā)生在結(jié)清賬款并實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣之后，則銷貨退回或銷貨折讓的金額一般應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣后的價(jià)格計(jì)算。 ②發(fā)生銷貨退回時(shí)，需要根據(jù)退回時(shí)間做出不同的會(huì)計(jì)處理。若當(dāng)年銷售在當(dāng)年退回，則沖減相應(yīng)的收入、成本、折扣與稅金賬戶；若退回的商品是以前年度的，則必須區(qū)分兩種情況：在資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退貨，應(yīng)按 《 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 準(zhǔn)則，作為調(diào)整事項(xiàng)處理；不在這段期間發(fā)生的退貨，則與當(dāng)年退貨的處理方法相同，直接調(diào)整退貨當(dāng)年的收入、成本、折扣與稅金賬戶。發(fā)生銷售折讓時(shí)，一般按實(shí)際發(fā)生額沖減當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)年銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減該項(xiàng)目。銷貨退回還要同時(shí)調(diào)整存貨記錄。 54 例 10. 某企業(yè)銷售產(chǎn)品 200件，每件售價(jià) 100元，適用增值稅率 17%，銷售產(chǎn)品發(fā)生商業(yè)折扣 5%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10， N/30。產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。該企業(yè)采用總價(jià)法核算。 銷售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 22,230 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19,000 應(yīng)交稅費(fèi) 3,230 55 在購(gòu)貨方支付貨款之前，其驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)有100件商品質(zhì)量不符合合同規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，同意購(gòu)貨方將其中的 40件退回，另 60件按實(shí)際售價(jià)的 10%給予折讓。 銷貨退回應(yīng)沖減的銷售收入＝ 40 95＝ 3,800（元） 銷貨退回應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額＝ 3,800 17%＝ 646（元） 銷貨折讓應(yīng)沖減的銷售收入＝ 60 95 10%＝ 570（元） 銷貨折讓應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額＝ 570 17%＝ （元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4,370 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款 5, 56 10天內(nèi)收到貨款時(shí) 借：銀行存款 16, 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 17, 若購(gòu)貨方在 10天內(nèi)付清貨款后退回商品和要求折讓 10天內(nèi)收到貨款時(shí) 借：銀行存款 21, 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 22,230 57 發(fā)生銷貨退回與折讓時(shí) 銷貨退回應(yīng)沖減的銷售收入＝（ 19,000－ 22,230 2%） （ 40247。 200）＝ 3,711（元） 銷貨退回應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額＝ 3,230 (40247。 200)＝ 646（元） 銷貨折讓應(yīng)沖減的銷售收入＝（ 19,000－ 22,230 2%） (60247。 200) 10%＝ （元） 銷貨折讓應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額＝ 570 17%＝ （元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4, 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 5, 58 三、應(yīng)收賬款融資 ? 企業(yè)為了促進(jìn)銷售往往會(huì)擴(kuò)大賒銷業(yè)務(wù)規(guī)模，但是不可避免會(huì)占用過多資金，更存在壞賬隱患，增加了信用管理開支。應(yīng)收賬款在商業(yè)信用發(fā)達(dá)的國(guó)家可以通過應(yīng)收賬款融資提前獲得資金，既避免了風(fēng)險(xiǎn)又融通了資金。應(yīng)收賬款融資有三種基本形式：應(yīng)收賬款抵押借款、有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓和出售（無(wú)有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓）。 ? 近年來，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步完善，應(yīng)收賬款融資新業(yè)務(wù)不斷應(yīng)運(yùn)而生。資產(chǎn)證券化 (ABCP，assetbacked mercial paper)，即以各種應(yīng)收賬款、分期付款等將來能產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)為抵押發(fā)行的一種商業(yè)票據(jù)，是一種國(guó)際流行的企業(yè)融資方式。 59 （一） 定義 ： 指企業(yè)因業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的需要，在出現(xiàn)暫時(shí)的貨幣資金緊缺，而又不能及時(shí)從銀行取得信用借款或以其他財(cái)產(chǎn)抵押借款時(shí)，通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。 （二） 應(yīng)收賬款的抵借 ： 指應(yīng)收賬款的持有人（承借人）以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)（出借人）借入資金。 60 抵借合同：主要規(guī)定借款限額和借款期限。其中，借款限額是企業(yè)可取得的最高借款額，借款額以外的部分，主要用于支付銷貨折扣、銷貨退回、銷貨折讓、借款利息等。借款限額按應(yīng)收賬款金額的一定比率（一般在 30%～ 80%不等）確定。借款利息則根據(jù)實(shí)際取得的借款額按日計(jì)算。 注意：應(yīng)收賬款的抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)。 61 賬務(wù)處理方法： 將抵借的應(yīng)收賬款進(jìn)行表外披露，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)仍反映應(yīng)收賬款項(xiàng)目。 將應(yīng)收賬款抵借時(shí)，會(huì)計(jì)上不做處理，只進(jìn)行表外披露。 取得借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù) 收到抵借的應(yīng)收賬款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 歸還信貸公司本息時(shí) 借：短期借款或應(yīng)付票據(jù) （歸還的借款本金） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （支付的借款利息） 貸：銀行存款 62 例 11. 2022年 2月 5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 200,000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 34,000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2022年 9月 30日付款。 2022年 4月 1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得 5個(gè)月流動(dòng)資金借款 180,000元，年利率為 6％，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收賬款抵借有關(guān)的賬務(wù)處理如下： (1)4月 1日取得短期借款時(shí) 借：銀行存款 180,000 貸：短期借款 180,000 (2)4月 30日償付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：銀行存款 900 63 (3)8月 31日償付短期借款本金及最后一期利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 短期借款 180,000