【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá) (或尚未驗(yàn)收入庫(kù) )的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等： ? 借：在途物資 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等） 2022/2/3 ?例 2:凌云公司從華僑公司購(gòu)入丙材料 50噸，單價(jià) 2 000元，運(yùn)雜費(fèi) 1000元，增值稅按照 17%計(jì)征?？铐?xiàng)用銀行承兌匯票支付，材料未收到 。 ?借： 在途物資 ——丙 101000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 118000 2022/2/3 ?例 3:丙材料在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi) 500元 ， 以銀行存款支付 。 ▲ 借：在途物資 ——丙 500 貸：銀行存款 500 ?例 4:結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的采購(gòu)成本 。 ▲ 借：原材料 ——丙 101 500 貸：在途物資 ——丙 101 500 ? 三、先收貨后付款。對(duì)于材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。在這種情況下，一般暫時(shí)不作賬務(wù)處理，而是把材料入庫(kù)單單獨(dú)存放，等發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再按一般程序處理。 ? 如果月末結(jié)賬時(shí)仍未收到結(jié)算憑證，應(yīng)按合同價(jià)格或預(yù)算價(jià)格暫估入賬，以反映企業(yè)月末材料的真實(shí)余額，下月初再用紅字沖回。 ? 其賬務(wù)處理如下： ? 借：原材料 ——材料 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付款 ? 下月初用 紅 字（金額）沖回。 ? 借：原材料 ——材料 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付款 ?例 5：某月末，企業(yè)付款 7萬(wàn)元采購(gòu)的材料尚未收到。 ? 借：原材料 70000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估價(jià) 70000 ?下月初用 紅 字沖回： ? 借：原材料 70000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估價(jià) 70000 ? 四、預(yù)付貨款采購(gòu)材料 ? 企業(yè)在采購(gòu)材料業(yè)務(wù)中，按照合同規(guī)定向供貨單位預(yù)付貨款時(shí)，按照預(yù)付金額借記 “ 預(yù)付賬款 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶； ? 已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅金等，借記 “ 原材料 ” ，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 等賬戶； 2022/2/3 ? 預(yù)付款項(xiàng)不足補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，按補(bǔ)付金額借記 “ 預(yù)付賬款 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶； ? 退回上項(xiàng)多付款時(shí)，借記“ 銀行存款 ” ，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶。 例 6:企業(yè)用銀行存款 3萬(wàn)元向南強(qiáng)公司預(yù)付購(gòu)買丁材料的款項(xiàng) 。 ▲ 借：預(yù)付賬款 ——南強(qiáng) 30 000 貸：銀行存款 30 000 ? 例 7:企業(yè)收到南強(qiáng)公司發(fā)來(lái)的 、 屬于預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)買的丁材料 ， 并驗(yàn)收入庫(kù) 。 材料 100噸 ， 單價(jià) 500元 ， 運(yùn)雜費(fèi)3 000元 ， 增值稅按照 17%計(jì)征 。 不足款項(xiàng)用銀行存款支付 。 ▲ 借 ：原材料 ——丁 53 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 8 500 貸：預(yù)付賬款 61 500 ?補(bǔ)付貨款時(shí)： ?借：預(yù)付賬款 31 500 ? 貸：銀行存款 31 500 ?例 8:接上例，假定收到丁材料 100噸，單價(jià) 200元，運(yùn)雜費(fèi) 3 000元，增值稅按照 17%計(jì)征。剩余款項(xiàng)收回存入銀行。 ▲借 ：原材料 ——丁 23 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 3 400 銀行存款 3 600 貸：預(yù)付賬款 30 000 ? 五、購(gòu)入材料途中短缺與損耗的處理 ? 必須及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。 ? ①凡屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入材料的成本。 ? ② 由供應(yīng)單位造成的短缺，要區(qū)分兩種情況： ? 一是貨款尚未支付的，應(yīng)按短缺數(shù)量計(jì)算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，按實(shí)際支付金額進(jìn)行購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理； ? 二是貨款已經(jīng)支付，并已記入 “ 在途物資 ” 賬戶的情況下，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)單位聯(lián)系，要求供貨單位賠償。 ? ③ 由運(yùn)輸單位造成的短缺。向運(yùn)輸單位提出賠償要求，賠償款通過(guò)“ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶核算。 ? ④待審批處理的運(yùn)輸途中的非常損失和原因不明的材料短缺，應(yīng)將其價(jià)款 (包括已列賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 )暫先列入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 ? 例 9：某企業(yè)向宏達(dá)公司購(gòu)入輔助材料 2022噸，每噸 20元，增值稅率 17％，價(jià)稅款已付，收到材料經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺 100噸，其余收妥入庫(kù)。 ? 經(jīng)查明上述短缺系供應(yīng)單位責(zé)任。收料時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄： 2022/2/3 ?借：原材料 ——輔助材料 38000 ? 應(yīng)付賬款 ——宏達(dá)公司 2340 ? 貸：在途物資 ——宏達(dá)公司 40000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 340 ?如收到宏達(dá)公司補(bǔ)發(fā)材料經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)作如下分錄： ?借：原材料 ——輔助材料 2022 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 340 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——宏達(dá)公司 2340 2022/2/3 ?如收到宏達(dá)公司退回價(jià)稅款，根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄： ?借：銀行存款 2340 ? 貸：應(yīng)付賬款 2340 ? 如果短缺 100噸系意外事故造成。收料時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑作如下分錄： ? 借：原材料 ——輔助材料 38000 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2340 ? 貸：在途物資 40000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 340 ? 六、小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料 ? 小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料 (貨物 )支付的貨款和增值稅額，均應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)材料 (貨物 )的成本。 2022/2/3 ?例 10：某企業(yè)系小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入材料一批，貨款 20220元，增值稅額 3400元，支付運(yùn)雜費(fèi) 1000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款以銀行存款支付。 ?根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄： ?借：原材料 24400 ? 貸：銀行存款 24400 七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) ?㈠ 存貨 數(shù)量盤存方法 ?㈡存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 ?㈢存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理方法 ㈠ 存貨數(shù)量的盤存方法 ? 實(shí)地盤存制 ：會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤存 ，確定期末存貨數(shù)量 ， 然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià) ， 計(jì)算出期末存貨的總金額 ， 記入各有關(guān)存貨科目 ， 倒軋本期已耗用或已銷售存貨的總金額 。 ▲ 采用此方法 ， 平時(shí)對(duì)存貨科目只記增加 ， 不記減少 。 期末通過(guò)盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量 。 △ 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了日常核算工作 。 △ 缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨的動(dòng)態(tài) ， 不便于管理人員掌握情況；容易掩蓋管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 △ 適用范圍：適用于自然消耗大 ， 數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活存貨等 。 ? 永續(xù)盤存制 ：指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄 ， 即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬 ， 逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨 ， 并隨時(shí)結(jié)記結(jié)存數(shù) 。 △ 優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 ， 可隨時(shí)反映存貨的動(dòng)態(tài)；合理組織貨源 ， 加速資金周轉(zhuǎn) 。 △ 缺點(diǎn)：存貨記錄工作量大 。 △ 適用范圍：需嚴(yán)格管理的存貨 。 與實(shí)地盤存制相對(duì)應(yīng)的一種存貨數(shù)量清點(diǎn)方法 ㈡ 材料發(fā)出的成本計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法： 假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，發(fā)出存貨時(shí)，要逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 △ 優(yōu)點(diǎn) ：存貨成本比較合理 、準(zhǔn)確 。 △ 缺點(diǎn) ：實(shí)務(wù)操作工作量繁重 ， 困難較大 。 △ 適用范圍 ：容易辨認(rèn) 、 品種數(shù)量不多 ， 單位成本較高的存貨 。 如房產(chǎn) 、 珠寶等 。 先進(jìn)先出法 ： 以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提的一種存貨計(jì)價(jià)方法。 △ 優(yōu)點(diǎn) ： 期末存貨成本接近市價(jià) 。 △ 缺點(diǎn) ： 工作量比較大；物價(jià)上漲時(shí) ， 會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值 。 加權(quán)平均法： 也稱全月一次加權(quán)平均法 ， 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù) ， 去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本 ， 計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本 ， 從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本 。 △ 優(yōu)點(diǎn) ： 手續(xù)簡(jiǎn)單，存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 △ 缺點(diǎn) ： 賬務(wù)記錄中無(wú)法提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨的管理。 △適用范圍 ：數(shù)量大，價(jià)值較低的品種。 2022/2/3 實(shí) 例 ?例：某企業(yè) 2022年 9月甲材料存貨明細(xì)賬記錄如下： ?業(yè)務(wù)摘要 數(shù)量 單價(jià) 金額 ?期初余額 300 50 15000 ?購(gòu)進(jìn) 900 60 54000 ?發(fā)出 800 ?購(gòu)進(jìn) 600 70 42022 ?發(fā)出 800 ?購(gòu)進(jìn) 200 80 16000 2022/2/3 ? ㈢ 存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)于領(lǐng)用材料，應(yīng)區(qū)分不同的部門和用途，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 等，貸記 “ 原材料 ” 賬戶。 ● 例 1：某企業(yè) 2月份發(fā)出材料資料如下：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料 25噸，乙材料 10噸；車間一般消耗領(lǐng)用甲材料 5噸，乙材料 1噸；管理部門領(lǐng)用甲材料 1噸；對(duì)外出售甲材料 10噸； 在建工程領(lǐng)用甲材料 5噸；甲材料單價(jià) 700元，乙材料單價(jià) 900元。 會(huì)計(jì)處理 ▲ 借：生產(chǎn)成本 26 500 制造費(fèi)用 4 400 管理費(fèi)用 700 其他業(yè)務(wù)成本 7 000 在建工程 3 500 貸：原材料 ——甲 32 200 ——乙 9 900 ? 例 2： A企業(yè) 9月末甲材料 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 列明： ? 基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 3 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 2 000元，管理部門領(lǐng)用 1 000元，銷售部門領(lǐng)用 500元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制 2022/2/3 ?借：生產(chǎn)成本 ——基本車間 3 000 ? ——輔助車間 2 000 ? 管理費(fèi)用 1 000 ? 銷售費(fèi)用 500 ? 貸：原材料 ——甲 6 500 ? 如果企業(yè)將材料用于在建工程，福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將購(gòu)入材料支付的增值稅一并轉(zhuǎn)入在建工程等（視同銷售） ?借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬） ? 貸：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(