【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 93900 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 31 三、應(yīng)收賬款的核算 ? 如該企業(yè)于 10天后收到款項(xiàng)時(shí)： ? 借：銀行存款 93100 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— A企業(yè) 93900 ? 如該企業(yè)于 20天后收到款項(xiàng)時(shí)： ? 借：銀行存款 93900 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— A企業(yè) 93900 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 32 四、壞賬的核算 ? （一）壞賬的確認(rèn) ? 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 ? 壞賬確認(rèn)的三個(gè)條件： ? ，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； ? ，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； ? ，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 33 四、壞賬的核算 ? （二）壞賬的核算方法 ? 壞賬核算的方法有：直接核銷法和備抵法 —— 指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。 注意：我國(guó)不采納該方法。 —— 企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)規(guī)定只能采用此法。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 34 四、壞賬的核算 ? 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例 —— 企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。 ? 提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額等。 ? 計(jì)算方法： ? ； ? ； ? ； ? 。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 35 四、壞賬的核算 ? ： 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款，下同）的余額和估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 ? 原理： 企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。 ? 優(yōu)點(diǎn)： 可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題 。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 36 四、壞賬的核算 ? 。 ? 該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。 ? 賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。 ? 原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。 ? ： 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 ? 個(gè)別認(rèn)定法： 根據(jù)個(gè)別客戶的具體情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。此法可與其他方法結(jié)合使用，但注意不能重復(fù)計(jì)算。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 37 四、壞賬的核算 ? 下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： ? ； ? ； ? ； ? ，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 38 四、壞賬的核算 ? 計(jì)算公式如下： ? 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額 壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額 ? （三）賬戶設(shè)置： 壞賬準(zhǔn)備 1. 發(fā)生壞賬 時(shí) ； 2. 沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 。 1. 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí) ； 2. 壞賬收回 時(shí) 。 余額： 已提取的壞賬準(zhǔn)備 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 39 四、壞賬的核算 ? （四）基本會(huì)計(jì)處理如下： ? 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 發(fā)生壞賬時(shí)： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 40 四、壞賬的核算 ? 壞賬收回時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 同時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 期末調(diào)整時(shí)： ? （ 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? （ 2）沖減壞賬準(zhǔn)備： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 41 四、壞賬的核算 ? 例：某企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款余額為 100萬(wàn)元；第二年年末應(yīng)收賬款余額為 250萬(wàn)元；第三年年末應(yīng)收賬款余額為 220萬(wàn)元；第四年發(fā)生壞賬 12萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬 5萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為 240萬(wàn)元。 ? 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算各年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 42 四、壞賬的核算 ? 第一年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備 =100萬(wàn) 5%=5萬(wàn)元 ? 借： 資產(chǎn)減值損失 50000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 ? 第二年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備 =250萬(wàn) 5%5萬(wàn) = ? 借： 資產(chǎn)減值損失 75000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 75000 ? 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為 125000元。 ? 第三年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備 =220萬(wàn) 5% =元 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 15000 ? 貸： 資產(chǎn)減值損失 15000 ? 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為 110000元。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 43 四、壞賬的核算 ? 第四年發(fā)生壞賬時(shí)： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 120220 ? 貸：應(yīng)收賬款 120220 ? 年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備 =200萬(wàn) 5%+1萬(wàn) =11萬(wàn) ? 借： 資產(chǎn)減值損失 110000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 110000 ? 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為 100000元。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 44 四、壞賬的核算 ? 第五年收回壞賬時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 50000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 ? 借：銀行存款 50000 ? 貸：應(yīng)收賬款 50000 ? 年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備 =240萬(wàn) 5%15萬(wàn) =3萬(wàn)元 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 ? 貸： 資產(chǎn)減值損失 30000 ? 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為 120220元。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 45 四、壞賬的核算 ? 例： 某企業(yè)年末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)同時(shí)采用余額百分比法和個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取率為 5％。企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目為 90萬(wàn)元，其中“應(yīng)收賬款 —— A客戶”科目余額為 20萬(wàn)元，估計(jì)其壞賬損失為 6萬(wàn)元，“其他應(yīng)收款”科目余額為 10萬(wàn)元，“預(yù)付賬款”科目余額為 30萬(wàn)元，年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 3萬(wàn)元，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（ ）萬(wàn)元。 ? ? 答案： D=（ 9020+10+30） 5%+63= 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 46 四、壞賬的核算 ? A公司 2022年 2月 10日銷售商品應(yīng)收 B公司的一筆應(yīng)收賬款 1000萬(wàn)元， 2022年 6月 30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬(wàn)元， 2022年 12月 31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 800萬(wàn)元。2022年 12月 31日該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 （ C）萬(wàn)元。 ? 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 47 五、應(yīng)收賬款的融通 ? 企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)于有明確證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收賬款處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則應(yīng)作為以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 48 五、應(yīng)收賬款的融通 ? （一）以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款 ? 在以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的情況下： ? 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)） ? 貸：短期借款等（銀行貸款本金并考慮借款期限） ? 其后發(fā)生的借款利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 ? 由于質(zhì)押借款的應(yīng)收賬款在賬面上并未銷賬，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49 五、應(yīng)收賬款的融通 ? （二