【正文】 00＋ 3510＝ 62022元 ? 應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝ 58500＋ 585＝ 59085元 ? 借：銀行存款 62022 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 59085 ? 財務(wù)費用 2925 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 15 ? ： ? （ 1）如前例為不帶息票據(jù)時： ? 借：應(yīng)收賬款－－ B企業(yè) 58500 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 58500 ? （ 2）如前例為帶息票據(jù)時： ? 借：應(yīng)收賬款－－ B企業(yè) 59085 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 59085 ? 企業(yè)會計制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 13 ? 例： A企業(yè)于 12月 1日向 B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，增值稅率為 17％， A企業(yè)收到 B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值 58500元，期限 6個月。 余額：未到期的商業(yè)匯票的面值及計提的利息 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 11 ?企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料， 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 10 ? （二）賬戶設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 1. 收到已承兌商業(yè)匯票的面值； 2. 計息時。 ? 分類： ? 按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ? 我國會計實務(wù)中通常采用總價法。 ? 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。 ? 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。如“ 2／ 1／ n／ 30”，其含義為： 10天內(nèi)付款給予 2％的現(xiàn)金折扣，第 11天至第 20天內(nèi)付款給予 1％的現(xiàn)金折扣，第 21天至第 30天內(nèi)付款，則不給予折扣，付款期限為 30天。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 7 ? （ 2）現(xiàn)金折扣 ? 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。 ? 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性影響。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 6 ? （ 1）商業(yè)折扣 ? 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客對商品價目表上的價格給予的折扣。 ? 、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一般按實際發(fā)生額計價。 其他應(yīng)收款 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。 ? 這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補貼款的核算 。第三章 應(yīng)收款項 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 2 本章主要內(nèi)容 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 應(yīng)收賬款的核算 ? 壞賬準(zhǔn)備的計提與會計處理 ? 預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款的核算 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 3 一、應(yīng)收及預(yù)付款項概述 ? （一）應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項等。其中，應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 4 一、應(yīng)收及預(yù)付款項概述 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)。 非商品交易。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 5 ? （二）應(yīng)收及預(yù)付款項的計價 ? 。 ? ，還要考慮折扣因素?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價加以確認(rèn)與計量。 ? 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中，一般用符號“折扣／付款期限”表示。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 8 ? 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額的計價有兩種方法，一種是總價法，一種是凈價法。在這種方法下，銷售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務(wù)費用處理。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 9 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 ? （一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類 ? 在我國會計實務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 ? 按是否計息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 1. 到期收款時； 2. 到期未收款時； 3. 背書轉(zhuǎn)讓時； 4. 貼現(xiàn)時 。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 12 ? （三）收到商業(yè)匯票 ? 企業(yè)收到商業(yè)匯票時： ? 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） ? 貸：有關(guān)賬戶 ? 如帶息商業(yè)匯票，期末計提利息時： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：財務(wù)費用 ? 利息計算公式如下： ? 利息＝面值 票面利率 期限 ? 其中： ? 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 ： 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。 ? 借：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 58500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 ? 如 A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為 12％，則年末應(yīng)計提利息 585元（ 58500 12％ 1／ 12）。 ? 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 ? 例： A公司 2022年 7月 1日將原持有的 B公司的不帶息商業(yè)匯票 100萬元背書轉(zhuǎn)讓給 C公司，用于采購原材料。該批原材料已驗收入庫，其計劃成本為 118萬元?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 360 ? 貼現(xiàn)天數(shù) =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù) 1 ? （承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加 3天的劃款日期。 ? 借：銀行存款 （貼現(xiàn)所得金額） ? 短期借款 —— 利息調(diào)整 （貼現(xiàn)息） ? 貸：短期借款 —— 成本 （賬面余額） ? 貼現(xiàn)息應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認(rèn)為利息費用。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 19 ? 例：某企業(yè)將 A企業(yè) 11月 21日簽發(fā)的年利率 8%， 90天期，面值 40000元的商業(yè)匯票于 12月 31日向銀行以 9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 360=800元 ? 票據(jù)到期價值 =40000+800=40800元 ? 貼現(xiàn)息 =40800 9% 50247。 ? 貼現(xiàn)息 =40800 9% 50247。 360=816元 ? 貼現(xiàn)所得金額 =40800816=39984元 ? 借：銀行存款 39984 ? 財務(wù)費用 816 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 40800 ? 或： ? 借：銀行存款 39984 ? 短期借款 —— 利息調(diào)整 816 ? 貸：短期借款 —— 成本 40800 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 22 ? 例： 2022年 6月 10日，武漢市的 A公司將一張面值為 100000元、出票日為 3月 18日、期限 6個月、票面利率 5%、承兌人為北京的 B公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。 答案： E=100+3=103 其中： 6月 20天； 7月 31天； 8月 31天； 9月18天；異地 3天 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 23 ? 例： A公司與 B公司均為增值稅一般納稅人，2022年 6月 30日 A公司向 B公司銷售商品一批，價款 40000元，增值稅率為 17%，該批商品銷售成本為 30000元，同日收到 B公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為 46800元，票面利率為 6%， 90天到期； B公司收到商品作原材料入庫，并按實際成本計價核算。 90天后，商業(yè)承兌匯票到期， B公司無款支付，