【正文】 9月： 合計(jì)： B、 以“算尾不算頭”： 7月： 8月： 9月： 合計(jì)： 即到期日為： 3118+1=14天（算頭 7月 18日） 31天 15天（尾） 60天 3118=13天 （不算 18日） 31天 16天 60天 9月 16日 ? 思考題： ? 某公司 3月 25日收到一張期限為 50天的票據(jù)，則其到期日為多少？ 到期日 3月份： 3125=6天 4月份： 30天 5月： 14天 合計(jì)： 50天 即到期日為： 5月 14日 收到票據(jù)的賬務(wù)處理 票據(jù)到期收回票款的賬務(wù)處理 因票款不足，到期退票的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù) ①面值 ①背書轉(zhuǎn)讓 ②計(jì)提利息 ②到期收款 ③到期未能收回轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款 未到期 票據(jù)賬面價(jià)值 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 收到票據(jù)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 舉例說明 ） 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 [例 1] 5月 15日，某企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到客戶甲簽發(fā)的面額為 23,400元，期限為 3個(gè)月期的無息商業(yè)匯票一張，其會(huì)計(jì)分錄為： [例 2] 5月 18日，某企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的面值為117,000元，利率為 6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張用以抵付前欠貨款。 舉例 如 5月 15日簽發(fā)的 90天期票據(jù)，到期日為 8月13日。 例： 4月 16日簽發(fā)， 3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，則 到期日為 7月 16日 舉例 注：設(shè)簽發(fā)日為月末的最后一天，如 1月 31日簽發(fā)，1個(gè)月到期，則：到期日為 2月 28日或 2月 29日，如2月個(gè)月到期，則到期日為 3月 31日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。 ? 實(shí)務(wù)中一般采用的方法，票據(jù)上只標(biāo)明出票日期和票據(jù)期限，到期日需要 計(jì)算 。 30或年利率 247。之間的關(guān)系是： 月利率 =年利率 247。 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的利息的 計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值 票面利率 期限 注意： ⑴ 利率和期限保持一致； ⑵ 利率一般為年利率；如果期限是以月 、 天表示 ， 應(yīng)將其調(diào)整為一致 。 應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù) 是指應(yīng)收商業(yè)匯票的款項(xiàng)。 不帶息商業(yè)匯票，又稱不附息商業(yè)匯票，是指票據(jù)上沒有標(biāo)明利率，票據(jù)到期只能按 票據(jù)面額 收回款項(xiàng)。 商業(yè)匯票按是否計(jì)息來劃分，可分為 帶息商業(yè)匯票 和 不帶息商業(yè)匯票 。 難點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款融資。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) — 應(yīng)收款項(xiàng) 陳先 Email: Tell： 13970911455 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)； 應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬 款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬的計(jì)提范圍與計(jì)提方法。 學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法以及 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 應(yīng)收賬項(xiàng) 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 在銷售環(huán)節(jié) 產(chǎn)生 應(yīng)收賬款 掛賬信用 預(yù)付賬款 —— 在購買環(huán)節(jié) 產(chǎn)生 非商品交易 其他應(yīng)收款 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn) ? 一、 應(yīng)收票據(jù)的概念 ? 二、 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算 ? 三、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為 商業(yè)承兌匯票 和銀行承兌匯票 。 帶息商業(yè)匯票，又稱附息商業(yè)匯票，是指票據(jù)上 注明有利率 ，票據(jù)到期除按票據(jù)面額收款外，還要 收取利息 。 注：除商業(yè)匯票外，都是即期票據(jù)， 不需要作“應(yīng)收票據(jù)”處理，所以應(yīng)收票據(jù)一般指商業(yè)匯票。 ㈠應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) ㈡應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的確定 ㈢應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)收到的應(yīng)收 票據(jù)一律按 面值 計(jì)價(jià)并進(jìn)行賬務(wù)處理。 每月統(tǒng)一按 30天計(jì)算 ， 全年按 360年天計(jì)算 。 12 日利率 =月利率 247。 360 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算 應(yīng)收票據(jù)到期日的 確定 ? 到期日在票據(jù)上有兩種表示方法： ? 直接標(biāo)明到期日，如“ 票據(jù)的到期日為 年 月 日 ”。 ① 票據(jù)期限如果是按月表示 ，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日。如 5月 31日 簽發(fā)的 1月期票據(jù)，到期日為 6月 30日 。 ② 票據(jù)期限如果是按天表示 ，應(yīng)按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天， “ 算尾不算頭 ” 或 “ 算頭不算尾 ” 。 [90天－ 5月份剩余天數(shù)－ 6月份實(shí)有天數(shù)－ 7月份實(shí)有天數(shù) =90天－（ 31天－ 15）－30－ 31=13天 ] 例：一張票據(jù) 7月 18日出票 60天到期，求到期日。其會(huì)計(jì)分錄為： 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收票據(jù) 23,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,400 借：應(yīng)收票據(jù) 117,000 貸：應(yīng)收賬款 117,000 票據(jù)到期收回票款的賬務(wù)處理 ⑴不帶息票據(jù)收款的賬務(wù)處理 ⑵帶息票據(jù)到期收款的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 ⑴不帶息票據(jù)收款的賬務(wù)處理 不帶息票據(jù)的到期值為其票面價(jià)值 。 借：銀行存款 120,510 貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,510 注意 ， 對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年終會(huì)計(jì)報(bào)表（年報(bào)）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年終，還應(yīng)在中期期末（通常為 6月 30日）和年度終了（通常為 12月 31日），按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)沖減“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，這樣，票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值要大于票據(jù)的票面價(jià)值。 ⑴當(dāng)企業(yè)應(yīng)收不帶息商業(yè)匯票到期退票 ⑵當(dāng)企業(yè)應(yīng)收帶息的商業(yè)票據(jù)到期退票 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 ⑴當(dāng)企業(yè)應(yīng)收不帶息商業(yè)匯票到期退票 應(yīng)將票據(jù)面值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 ， 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) [例 5] 接例 1， 8月 15日 ， 甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期 ，因甲無力付款 ， 則企業(yè)應(yīng)作票據(jù)到期退票的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 ——甲公司 23,400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23,400 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 ⑵當(dāng)企業(yè)應(yīng)收帶息的商業(yè)票據(jù)到期退票 應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，未計(jì)提的利息不再計(jì)提，只在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。試做確認(rèn)收入和債權(quán)，到期收到款， 和 甲企業(yè)無力付款的會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)處理 （ 1） 確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù) ——甲企業(yè) 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷） 11 900 （ 2）到期收到款 到期日： 6月 15日 借：銀行存款 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù) ——甲企業(yè) 81 900 （ 3）若 甲企業(yè)無力付款（應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收 賬款） 借：應(yīng)收賬款 ——甲企業(yè) 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù) ——甲企業(yè) 81 900 練習(xí) 1答案 （ 1）借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17000 （ 2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬 面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 12=3900 借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900 （ 3）票據(jù)到期收回貨款 票據(jù)到期值 =117000 （ 1+10%247。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算 計(jì)算貼現(xiàn)凈額的 步驟 舉例 計(jì)算貼現(xiàn)凈額的步驟 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值 計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息 貼現(xiàn)利息 =到期值 *貼現(xiàn)率 /360*貼現(xiàn)天數(shù) （其中：貼現(xiàn)天數(shù) =票據(jù)期限 已持有票據(jù)期限） 計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收入 =到期值 貼現(xiàn)利息 財(cái)務(wù)處理 借： 銀行存 款 （貼現(xiàn)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)收入小于票據(jù)賬面值的差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（