【正文】 2022/2/3 《 會計學 》 公共會計教研室 山西財經大學會計學院 （ 0351） 7668224（ office) 2022/2/3 課程結構 ?第二部分 實務篇之一 ?第四章 貨幣資金和應收款項 ?第五章 存貨 ?第六章 對外投資 ?第七章 其他長期資產 2022/2/3 第四章 貨幣資金和應收款項 ? [教學目的 ] ? 掌握貨幣資金與應收款項的核算方法 ? [教學重點 ] ? 應收款項的核算 ? [教學手段 ] ? 教師主講，啟發(fā)學生回答相關問題 2022/2/3 只要功夫深，鐵杵磨成針！ 2022/2/3 本章內容 ?第一節(jié) 貨幣資金 ?第二節(jié) 應收款項 2022/2/3 第一節(jié) 貨幣資金 ?現(xiàn)金的核算 ?銀行存款的核算 ?其他貨幣資金核算 2022/2/3 ? 一、現(xiàn)金的定義及管理 ? 定義：指企業(yè)存放在財會部門由出納員保管的現(xiàn)款。 ? 管理 ? ⑴ 現(xiàn)金的使用范圍 ? ⑵ 庫存現(xiàn)金的限額 ? ⑶現(xiàn)金的日常收支 ? ⑷ 現(xiàn)金的內部控制 2022/2/3 賬務處理 例 1: 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 300元備用。 ?借：庫存現(xiàn)金 300 ? 貸：銀行存款 300 ?例 2： 職工王某出差預借差旅費 800元。 ?借：其他應收款 ——王某 800 ? 貸：庫存現(xiàn)金 800 2022/2/3 ?例 3：王某出差回來，報銷差旅費600元。 ?借：管理費用 600 ? 庫存現(xiàn)金 200 ? 貸：其他應收款 800 2022/2/3 ?例 4：甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺20元，尚待查明原因。 ?借：待處理財產損溢 20 ? 貸：庫存現(xiàn)金 20 ?例 5：甲公司上述短缺的現(xiàn)金無法查明原因。 ?借：營業(yè)外收入 20 ? 貸：待處理財產損溢 20 2022/2/3 二、銀行存款的核算 銀行存款的定義及管理 銀行結算方式的種類 銀行存款的核算 2022/2/3 ?（一）定義：是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。 ?（二）管理： ?企業(yè)必須在當?shù)劂y行開設賬戶； ?企業(yè)按規(guī)定可保留庫存限額以下的現(xiàn)金； ?企業(yè)按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金； ?企業(yè)不得出租、出借、轉讓賬戶，不得簽發(fā)空頭或遠期支票。 2022/2/3 ?（三） 銀行結算方式的種類 ?支票 ?銀行本票 ?銀行匯票 ?商業(yè)匯票 ?匯兌 ?委托收款 ?托收承付 ?信用證 ?信用卡 2022/2/3 現(xiàn)金支票 2022/2/3 轉賬支票 2022/2/3 定額本票 2022/2/3 不定額本票 2022/2/3 ?三 、 銀行存款的核算 ? 設置賬戶：銀行存款 ? 賬務處理： ?總分類核算及明細分類核算 ?銀行對賬： ?編制銀行存款余額調節(jié)表 2022/2/3 ? ⑴ 清查方法：采用與銀行 核對賬目的方法進行。銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額往往不一致。其原因是記賬有錯誤和存在未達賬項。 ? 未達賬項 是指企業(yè)與銀行之間對于同一項經濟業(yè)務，由于取證的時間不一致，而導致記賬時間不一致，從而使得一方已記賬而另一方尚未記賬的款項。 2022/2/3 ?未達賬項包括以下四項： ?⑴ 企業(yè)已收 ， 銀行未收款； ?⑵ 企業(yè)已付 ， 銀行未付款； ?⑶ 銀行已收 ， 企業(yè)未收款； ?⑷ 銀行已付 ， 企業(yè)未付款； ?對未達賬項的調整 ， 需要編制 銀行存款余額調節(jié)表 。 銀行存款余額調節(jié)表 年 月 日 單位：元 項 目 金額 項 目 金額 銀行存款日記賬賬面余額 加：銀行已記增加入賬而企業(yè)尚未入賬的款項 減：銀行已記減少入賬而企業(yè)尚未入賬的款項 銀行對賬單賬面余額 加：企業(yè)已記增加入賬而銀行尚未入賬的款項 減：企業(yè)已記減少入賬而銀行尚未入賬的款項 調整后金額 調整后金額 2022/2/3 ?例 1：某企業(yè) 9月 30日 ， 銀行存款日記賬余額為51 400元 ， 而銀行對賬單余額為 52 100元 ， 經逐筆核對 ， 發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項： ?⑴ 28日企業(yè)送存銀行轉賬支票一張 ， 計 15 000元 ， 銀行尚未入賬； ?⑵ 29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付費用 3 500元 ，銀行尚未收到支票； ?⑶ 企業(yè)委托銀行代收銷售貨款 12 500元 ， 銀行已收款入賬 ， 企業(yè)尚未收到銀行收款通知 ， 未入賬 ； 2022/2/3 ?⑷ 銀行代企業(yè)支付本月水費 850元 、電費 650元 ， 銀行已付款入賬 ， 企業(yè)尚未收到銀行付款通知； ?⑸ 銀行已結算本季度存款利息 1 200元 ， 企業(yè)尚未轉賬 。 ?要求：根據以上資料 ， 編制銀行存款余額調節(jié)表 。 2022/2/3 銀行存款余額調節(jié)表練習 ? 某企業(yè) 11月 30日 ， 銀行存款日記賬的賬面余額為 127 856元 ， 銀行對賬單賬面余額為 103 364元 ， 經逐筆核對 ， 是由下列未達賬項造成的： ? ⑴ 29日 ， 企業(yè)開出轉賬支票 5 435元 ，購買 A材料 ， 持票人尚未到銀行劃賬； ? ⑵ 30日 ， 銀行代企業(yè)劃付借款利息 13 200元 ， 付款通知尚未送達企業(yè)； 2022/2/3 ?⑶ 30日 ， 銀行代企業(yè)收取產品銷售款項18 600元 ， 收款通知尚未送達企業(yè)； ?⑷ 30日 ， 購貨單位支付給企業(yè)購貨款 14 000元 ， 企業(yè)尚未辦理轉賬手續(xù)； ?⑸ 30日 ， 企業(yè)開出現(xiàn)金支票 21 327元 ，持票人已到銀行提款 ， 回單尚未送達企業(yè) 。 ?要求：根據以上資料 ， 編制銀行存款余額調節(jié)表 。 ?答案 : 111 929元 2022/2/3 ?四、其他貨幣資金的核算 ?內容：銀行匯票、銀行本票、外埠存款、存出投資款、信用證存款、信用卡存款 ?設置賬戶 ： 其他貨幣資金 ?賬務處理： 2022/2/3 ?例 1：某企業(yè)到外地采購一批材料，從銀行存款戶上匯到采購地臨時存款戶資金 10萬元。 ?借：其他貨幣資金 ——外埠存款 100000 ? 貸：銀行存款 100000 ?例 2：企業(yè)采購材料 60000元，驗收入庫。增值稅10200元，從臨時存款戶付款。 ?借：原材料 60000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進） 10200 ? 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 100000 2022/2/3 第二節(jié) 應收款項 ?[教學目的 ] ?掌握應收及預付款項的核算方法 ?[教學重點 ] ?應收票據、應收賬款核算 ?[教學難點 ] ?壞帳準備的計提、票據的貼現(xiàn)及利息計算 ?[教學手段 ] ?教師主講，啟發(fā)學生回答相關問題 2022/2/3 ?一、應收賬款的核算 ?定義 ： ?指因銷售產品、商品或提供勞務而形成的應收未收的款項。包括貨款、稅金及代墊費用。 2022/2/3 ?應收賬款的核算 ?㈠商業(yè)折扣 ?㈡現(xiàn)金折扣 ?㈢核算方法：總價法 2022/2/3 ?㈠ 商業(yè)折扣 ?定義：針對不同的購買量，根據市場供需的情況，對商品價目單所列價格給與一定的折扣。 ?表示方法： 5%、 10%等。 ?核算：銷售甲商品，價目單中所列每件 100元，銷售 400件，給予 5%的商業(yè)折扣，增值稅率為 17%，并開具一張增值稅發(fā)票。貨款尚未收到。 2022/2/3 ?借：應收賬款 44 460 ? 貸：主營業(yè)務收入 38 000 ? 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 6 460 2022/2/3 ?㈡ 現(xiàn)金折扣 ?定義：債權人為鼓勵客戶在一定期間內早日付款，對應收款項給與的一定比率的扣減。 ?表示： 2/ 1/n/30 2022/2/3 ? 例：銷售商品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為 38 000元，規(guī)定的付款條件為： 2/ n /30。 ? 假如購貨方在 20天內付款，得到折扣 760元（ 38 000 2%，稅款不允許折扣）。 ? 如超過 20天付款，則付全部貨款。 2022/2/3 銷售發(fā)生時： 借：應收賬款 44 460 貸：主營業(yè)務收入 38 000 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 6 460 如在 20天內付款，則 ： 借： 銀行存款 43 700 財務費用 760 貸：應收賬款 44 460 2022/2/3 ?如在 30天內付款，則： ?借：銀行存款 44 460 ? 貸：應收賬款 44 460 2022/2/3 ?壞賬及壞賬損失 ?⑴壞賬：收不回的應收款項為壞賬，由此造成的損失為壞賬損失。 ?⑵確認條件： ?①債務人發(fā)生嚴重財務困難； ?②債務人違反了合同條款，如償付應收賬款發(fā)生違約或逾期等； 2022/2/3 ?③ 債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； ?④債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； ?⑤債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本等。 2022/2/3 ?⑶ 賬務處理：備抵法 ?在每一會計期末，對可能發(fā)生的壞賬損失予以合理估計，計入 “ 資產減值損失 ” ，同時將估計的壞賬損失計入 “ 壞賬準備 ” 賬戶，發(fā)生壞賬時，通過“ 壞賬準備 ” 賬戶予以沖銷。 2022/2/3 ?每期計提壞賬準備時： ?借：資產減值損失 ? 貸：壞賬準備 ?有時做相反分錄 ?每期沖回多提的壞賬準備金時： ?借：壞賬準備 ? 貸：資產減值損失 2022/2/3 ?發(fā)生壞賬損失時： ?借：壞賬準備 ? 貸：應收賬款 ?已確認的壞賬重新收回（做兩筆會計分錄） ?借： 應收賬款 ? 貸： 壞賬準備 ?借：銀行存款 ? 貸：應收賬款 2022/2/3 ?估計壞賬損失的方法有三種方法： △應收賬款余額百分比法 △賬齡分析法 △銷貨百分比法。 2022/2/3 ? 應收賬款余額百分比法 ： ?是根據期末應收賬款的余額及準備金提取比例，計算當期應估計的壞賬損失，據此計提壞賬準備。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦崛〉膲馁~準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。 ※ （“壞賬準備”余額反映的是 年末應提取壞賬準備金額 。） 2022/2/3 ?例：某企業(yè)年末應收賬款的余額為 100萬元，提取壞賬準備金的比例為 ％，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位 1000元，乙單位 5000元，年末應收賬款為 120萬元，第三年，已沖銷的上年乙單位的應收賬款 5000元又收回，期末應收賬款 130萬元。 2022/2/3 ?第一年末提取壞賬準備分錄 ?借： 資產減值損失 3 000 ? 貸：壞賬準備 3 000 ?第二年發(fā)生壞賬損失時： ?借：壞賬準備 6 000 ? 貸：應收賬款 ——甲 1 000 ? ——乙 5 000 2022/2/3 ?第二年年末