【正文】 2022/2/3 《 會(huì)計(jì)學(xué) 》 公共會(huì)計(jì)教研室 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （ 0351） 7668224（ office) 2022/2/3 課程結(jié)構(gòu) ?第二部分 實(shí)務(wù)篇之一 ?第四章 貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng) ?第五章 存貨 ?第六章 對(duì)外投資 ?第七章 其他長期資產(chǎn) 2022/2/3 第四章 貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng) ? [教學(xué)目的 ] ? 掌握貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法 ? [教學(xué)重點(diǎn) ] ? 應(yīng)收款項(xiàng)的核算 ? [教學(xué)手段 ] ? 教師主講，啟發(fā)學(xué)生回答相關(guān)問題 2022/2/3 只要功夫深，鐵杵磨成針！ 2022/2/3 本章內(nèi)容 ?第一節(jié) 貨幣資金 ?第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 2022/2/3 第一節(jié) 貨幣資金 ?現(xiàn)金的核算 ?銀行存款的核算 ?其他貨幣資金核算 2022/2/3 ? 一、現(xiàn)金的定義及管理 ? 定義：指企業(yè)存放在財(cái)會(huì)部門由出納員保管的現(xiàn)款。 ? 管理 ? ⑴ 現(xiàn)金的使用范圍 ? ⑵ 庫存現(xiàn)金的限額 ? ⑶現(xiàn)金的日常收支 ? ⑷ 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 2022/2/3 賬務(wù)處理 例 1: 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 300元備用。 ?借：庫存現(xiàn)金 300 ? 貸：銀行存款 300 ?例 2： 職工王某出差預(yù)借差旅費(fèi) 800元。 ?借：其他應(yīng)收款 ——王某 800 ? 貸：庫存現(xiàn)金 800 2022/2/3 ?例 3：王某出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)600元。 ?借：管理費(fèi)用 600 ? 庫存現(xiàn)金 200 ? 貸：其他應(yīng)收款 800 2022/2/3 ?例 4：甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺20元，尚待查明原因。 ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 ? 貸：庫存現(xiàn)金 20 ?例 5：甲公司上述短缺的現(xiàn)金無法查明原因。 ?借：營業(yè)外收入 20 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 2022/2/3 二、銀行存款的核算 銀行存款的定義及管理 銀行結(jié)算方式的種類 銀行存款的核算 2022/2/3 ?（一）定義：是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 ?（二）管理： ?企業(yè)必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶； ?企業(yè)按規(guī)定可保留庫存限額以下的現(xiàn)金； ?企業(yè)按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金； ?企業(yè)不得出租、出借、轉(zhuǎn)讓賬戶，不得簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票。 2022/2/3 ?（三） 銀行結(jié)算方式的種類 ?支票 ?銀行本票 ?銀行匯票 ?商業(yè)匯票 ?匯兌 ?委托收款 ?托收承付 ?信用證 ?信用卡 2022/2/3 現(xiàn)金支票 2022/2/3 轉(zhuǎn)賬支票 2022/2/3 定額本票 2022/2/3 不定額本票 2022/2/3 ?三 、 銀行存款的核算 ? 設(shè)置賬戶：銀行存款 ? 賬務(wù)處理： ?總分類核算及明細(xì)分類核算 ?銀行對(duì)賬： ?編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2022/2/3 ? ⑴ 清查方法：采用與銀行 核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額往往不一致。其原因是記賬有錯(cuò)誤和存在未達(dá)賬項(xiàng)。 ? 未達(dá)賬項(xiàng) 是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于取證的時(shí)間不一致，而導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，從而使得一方已記賬而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。 2022/2/3 ?未達(dá)賬項(xiàng)包括以下四項(xiàng)： ?⑴ 企業(yè)已收 ， 銀行未收款； ?⑵ 企業(yè)已付 ， 銀行未付款； ?⑶ 銀行已收 ， 企業(yè)未收款； ?⑷ 銀行已付 ， 企業(yè)未付款； ?對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整 ， 需要編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 單位：元 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額 銀行存款日記賬賬面余額 加：銀行已記增加入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng) 減：銀行已記減少入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng) 銀行對(duì)賬單賬面余額 加：企業(yè)已記增加入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng) 減：企業(yè)已記減少入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng) 調(diào)整后金額 調(diào)整后金額 2022/2/3 ?例 1：某企業(yè) 9月 30日 ， 銀行存款日記賬余額為51 400元 ， 而銀行對(duì)賬單余額為 52 100元 ， 經(jīng)逐筆核對(duì) ， 發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： ?⑴ 28日企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張 ， 計(jì) 15 000元 ， 銀行尚未入賬； ?⑵ 29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付費(fèi)用 3 500元 ，銀行尚未收到支票； ?⑶ 企業(yè)委托銀行代收銷售貨款 12 500元 ， 銀行已收款入賬 ， 企業(yè)尚未收到銀行收款通知 ， 未入賬 ； 2022/2/3 ?⑷ 銀行代企業(yè)支付本月水費(fèi) 850元 、電費(fèi) 650元 ， 銀行已付款入賬 ， 企業(yè)尚未收到銀行付款通知； ?⑸ 銀行已結(jié)算本季度存款利息 1 200元 ， 企業(yè)尚未轉(zhuǎn)賬 。 ?要求：根據(jù)以上資料 ， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 。 2022/2/3 銀行存款余額調(diào)節(jié)表練習(xí) ? 某企業(yè) 11月 30日 ， 銀行存款日記賬的賬面余額為 127 856元 ， 銀行對(duì)賬單賬面余額為 103 364元 ， 經(jīng)逐筆核對(duì) ， 是由下列未達(dá)賬項(xiàng)造成的： ? ⑴ 29日 ， 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 5 435元 ，購買 A材料 ， 持票人尚未到銀行劃賬； ? ⑵ 30日 ， 銀行代企業(yè)劃付借款利息 13 200元 ， 付款通知尚未送達(dá)企業(yè)； 2022/2/3 ?⑶ 30日 ， 銀行代企業(yè)收取產(chǎn)品銷售款項(xiàng)18 600元 ， 收款通知尚未送達(dá)企業(yè)； ?⑷ 30日 ， 購貨單位支付給企業(yè)購貨款 14 000元 ， 企業(yè)尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)； ?⑸ 30日 ， 企業(yè)開出現(xiàn)金支票 21 327元 ，持票人已到銀行提款 ， 回單尚未送達(dá)企業(yè) 。 ?要求：根據(jù)以上資料 ， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 。 ?答案 : 111 929元 2022/2/3 ?四、其他貨幣資金的核算 ?內(nèi)容：銀行匯票、銀行本票、外埠存款、存出投資款、信用證存款、信用卡存款 ?設(shè)置賬戶 ： 其他貨幣資金 ?賬務(wù)處理： 2022/2/3 ?例 1：某企業(yè)到外地采購一批材料，從銀行存款戶上匯到采購地臨時(shí)存款戶資金 10萬元。 ?借：其他貨幣資金 ——外埠存款 100000 ? 貸：銀行存款 100000 ?例 2：企業(yè)采購材料 60000元，驗(yàn)收入庫。增值稅10200元，從臨時(shí)存款戶付款。 ?借：原材料 60000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 10200 ? 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 100000 2022/2/3 第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) ?[教學(xué)目的 ] ?掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算方法 ?[教學(xué)重點(diǎn) ] ?應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款核算 ?[教學(xué)難點(diǎn) ] ?壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提、票據(jù)的貼現(xiàn)及利息計(jì)算 ?[教學(xué)手段 ] ?教師主講，啟發(fā)學(xué)生回答相關(guān)問題 2022/2/3 ?一、應(yīng)收賬款的核算 ?定義 ： ?指因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收未收的款項(xiàng)。包括貨款、稅金及代墊費(fèi)用。 2022/2/3 ?應(yīng)收賬款的核算 ?㈠商業(yè)折扣 ?㈡現(xiàn)金折扣 ?㈢核算方法：總價(jià)法 2022/2/3 ?㈠ 商業(yè)折扣 ?定義：針對(duì)不同的購買量，根據(jù)市場(chǎng)供需的情況，對(duì)商品價(jià)目單所列價(jià)格給與一定的折扣。 ?表示方法： 5%、 10%等。 ?核算：銷售甲商品，價(jià)目單中所列每件 100元，銷售 400件，給予 5%的商業(yè)折扣，增值稅率為 17%，并開具一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。貨款尚未收到。 2022/2/3 ?借：應(yīng)收賬款 44 460 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 38 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 460 2022/2/3 ?㈡ 現(xiàn)金折扣 ?定義：債權(quán)人為鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日付款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)給與的一定比率的扣減。 ?表示： 2/ 1/n/30 2022/2/3 ? 例：銷售商品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為 38 000元，規(guī)定的付款條件為： 2/ n /30。 ? 假如購貨方在 20天內(nèi)付款，得到折扣 760元（ 38 000 2%，稅款不允許折扣）。 ? 如超過 20天付款，則付全部貨款。 2022/2/3 銷售發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 44 460 貸：主營業(yè)務(wù)收入 38 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 460 如在 20天內(nèi)付款，則 ： 借： 銀行存款 43 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 760 貸：應(yīng)收賬款 44 460 2022/2/3 ?如在 30天內(nèi)付款，則： ?借：銀行存款 44 460 ? 貸：應(yīng)收賬款 44 460 2022/2/3 ?壞賬及壞賬損失 ?⑴壞賬：收不回的應(yīng)收款項(xiàng)為壞賬，由此造成的損失為壞賬損失。 ?⑵確認(rèn)條件： ?①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； ?②債務(wù)人違反了合同條款，如償付應(yīng)收賬款發(fā)生違約或逾期等； 2022/2/3 ?③ 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ?④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； ?⑤債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本等。 2022/2/3 ?⑶ 賬務(wù)處理：備抵法 ?在每一會(huì)計(jì)期末，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失予以合理估計(jì)，計(jì)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” ，同時(shí)將估計(jì)的壞賬損失計(jì)入 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶，發(fā)生壞賬時(shí)，通過“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶予以沖銷。 2022/2/3 ?每期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： ?借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ?有時(shí)做相反分錄 ?每期沖回多提的壞賬準(zhǔn)備金時(shí)： ?借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2022/2/3 ?發(fā)生壞賬損失時(shí)： ?借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 ?已確認(rèn)的壞賬重新收回（做兩筆會(huì)計(jì)分錄） ?借： 應(yīng)收賬款 ? 貸： 壞賬準(zhǔn)備 ?借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 2022/2/3 ?估計(jì)壞賬損失的方法有三種方法： △應(yīng)收賬款余額百分比法 △賬齡分析法 △銷貨百分比法。 2022/2/3 ? 應(yīng)收賬款余額百分比法 ： ?是根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額及準(zhǔn)備金提取比例，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦?yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。 ※ （“壞賬準(zhǔn)備”余額反映的是 年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額 。） 2022/2/3 ?例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為 100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為 ％，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位 1000元，乙單位 5000元，年末應(yīng)收賬款為 120萬元，第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款 5000元又收回，期末應(yīng)收賬款 130萬元。 2022/2/3 ?第一年末提取壞賬準(zhǔn)備分錄 ?借： 資產(chǎn)減值損失 3 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 ?第二年發(fā)生壞賬損失時(shí)： ?借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——甲 1 000 ? ——乙 5 000 2022/2/3 ?第二年年末