【正文】 第三章 應(yīng)收款項(xiàng) 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 本章主要內(nèi)容 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 應(yīng)收賬款的核算 ? 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理 ? 預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款的核算 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述 ? （一）應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等。其中，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。 ? 這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補(bǔ)貼款的核算 。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 4 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)。 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。 非商品交易。 其他應(yīng)收款 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5 ? （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià) ? 。 ? 、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一般按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。 ? ，還要考慮折扣因素。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 6 ? （ 1）商業(yè)折扣 ? 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同的顧客對(duì)商品價(jià)目表上的價(jià)格給予的折扣?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。 ? 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)與計(jì)量。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 7 ? （ 2）現(xiàn)金折扣 ? 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。 ? 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中，一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示。如“ 2／ 1／ n／ 30”，其含義為： 10天內(nèi)付款給予 2％的現(xiàn)金折扣，第 11天至第 20天內(nèi)付款給予 1％的現(xiàn)金折扣，第 21天至第 30天內(nèi)付款，則不給予折扣，付款期限為 30天。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 8 ? 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，一種是凈價(jià)法。 ? 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 ? 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將超過折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 ? 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 ? （一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類 ? 在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 ? 分類： ? 按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ? 按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 10 ? （二）賬戶設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 1. 收到已承兌商業(yè)匯票的面值； 2. 計(jì)息時(shí)。 1. 到期收款時(shí)； 2. 到期未收款時(shí)； 3. 背書轉(zhuǎn)讓時(shí)； 4. 貼現(xiàn)時(shí) 。 余額：未到期的商業(yè)匯票的面值及計(jì)提的利息 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 11 ?企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料， 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 12 ? （三）收到商業(yè)匯票 ? 企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)： ? 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） ? 貸：有關(guān)賬戶 ? 如帶息商業(yè)匯票，期末計(jì)提利息時(shí)： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 利息計(jì)算公式如下： ? 利息＝面值 票面利率 期限 ? 其中： ? 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 ： 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 13 ? 例： A企業(yè)于 12月 1日向 B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，增值稅率為 17％， A企業(yè)收到 B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值 58500元，期限 6個(gè)月。 ? 借：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 58500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 ? 如 A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為 12％，則年末應(yīng)計(jì)提利息 585元（ 58500 12％ 1／ 12）。 ? 借：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 585 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 14 ? （四）商業(yè)匯票到期 ? ： ? （ 1）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 58500 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 58500 ? （ 2）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會(huì)計(jì)處理： ? 票據(jù)利息＝ 58500 12％ 6／ 12＝ 3510元 ? 到期值＝ 58500＋ 3510＝ 62022元 ? 應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝ 58500＋ 585＝ 59085元 ? 借：銀行存款 62022 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 59085 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2925 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 15 ? ： ? （ 1）如前例為不帶息票據(jù)時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款－－ B企業(yè) 58500 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 58500 ? （ 2）如前例為帶息票據(jù)時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款－－ B企業(yè) 59085 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)－－ B企業(yè) 59085 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 16 ? （五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 ? 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 例： A公司 2022年 7月 1日將原持有的 B公司的不帶息商業(yè)匯票 100萬元背書轉(zhuǎn)讓給 C公司，用于采購原材料。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 120萬元、增值稅 ，其余款項(xiàng)暫欠。該批原材料已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為 118萬元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：材料采購 1202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) — B公司 1000000 ? 應(yīng)付賬款 — C公司 404000 ? 借：原材料 1180000 ? 材料成本差異 20220 ? 貸：材料采購 1202200 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 17 ? （六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 ? 有關(guān)計(jì)算公式如下： ? 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù)247。 360 ? 貼現(xiàn)天數(shù) =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) 1