【正文】 101000 ? 投資收益 300 ? 應(yīng)收利息 ——甲公司利息 6000 ? 貸：銀行存款 107300 2022/2/3 持有交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息，在收到現(xiàn)金股利和利息時作為投資收益，計入當期損益。 ? 例 3：接上例，企業(yè)在 5月 15日收到甲公司發(fā)放的到期利息 6000元和股票利息每股 ，存入銀行。 2022/2/3 ?賬務(wù)處理如下： ?借：銀行存款 16000 ? 貸：應(yīng)收利息 6000 ? 投資收益 10000 2022/2/3 利得和損失 ? 當交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額，產(chǎn)生利得，計入“ 公允價值變動損益 ” 賬戶的貸方 ? 當交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額，發(fā)生損失，計入“ 公允價值變動損益 ” 賬戶的借方 2022/2/3 ? 例 4：接例 1， 6月 30日， M公司持有的 A公司股票的市價每股9元。即公司持有的 20220股 A公司股票的公允價值為 18萬元，而其賬面余額僅有成本 16萬元，增值了 2萬元。 2022/2/3 ?賬務(wù)處理如下： ?借：交易性金融資產(chǎn) ——A股票（公允價值變動） 20220 ? 貸：公允價值變動損益 ——A股票 20220 2022/2/3 ?假如 6月 30日， A公司股票的市價每股6元。則公司持有的 20220股 A公司股票的公允價值為 12萬元，而其賬面余額為16萬元，減值了 4萬元。 ?賬務(wù)處理如下： ?借：公允價值變動損益 ——A股票 40000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) ——A股票（公允價值變動） 40000 2022/2/3 交易性金融資產(chǎn)的處置 ? 處置交易性金融資產(chǎn)時： ? 一方面將實際出售的金額與該金融資產(chǎn)的賬面余額之間的差額確認為投資損益； ? 另一方面將該金融資產(chǎn)在持有期間由于公允價值變動發(fā)生的損益確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 2022/2/3 ? 例 5： 8月 26日， M公司將其持有的 2萬股 A公司股票全部出售，出售的實際金額 21萬元存入銀行。該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為 6月 30日的公允價值180000元，在持有期間由于公允價值變動確認的收益為 2萬元。 2022/2/3 ?賬務(wù)處理如下： ?（ 1）取得出售收入 ?借：銀行存款 210000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) ——A股票（成本） 180000 ? 交易性金融資產(chǎn) ——A股票（公允價值變動） 20220 ? 投資收益 10000 2022/2/3 ?（ 2）調(diào)整公允價值變動損益 ?借：公允價值變動損益 ——A股票 20220 ? 貸：投資收益 20220 2022/2/3 第三節(jié) 持有至到期投資 ? 一、持有至到期投資 ? 定義 ? 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2022/2/3 ? 下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當劃分為持有至到期投資： ? ⑴初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)。 ? ⑵初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 ? ⑶貸款和應(yīng)收款項。 2022/2/3 確認條件 ?⑴ 到期日固定、回收金額固定或可確定。 ?⑵企業(yè)有明確意圖持有至到期。 ?⑶企業(yè)有能力持有至到期。 2022/2/3 ?二、持有至到期投資的核算 ?設(shè)置賬戶：持有至到期投資 ?借方登記取得投資的面值以及在取得確定的利息調(diào)減總額（或溢價），在持有投資期間利息的調(diào)增額（折價攤銷額），一次還本付息債券投資按票面利率計算的應(yīng)計利息等； 2022/2/3 ? 貸方登記在取得投資時確定的利息調(diào)增總額（折價），在持有投資期間利息的調(diào)減額（溢價攤銷額），出售投資的攤余成本（包括面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）等； ? 期末余額在借方，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 ? 明細賬戶設(shè)置： “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 2022/2/3 ? 例 6：某年 1月 5日， M公司購入乙公司當年 1月 1 日發(fā)行的三年期債券確定為持有至到期投資。該債券總面值為 10000元， 票面利率 4％，債券到期一次還本付息，并且利息按單利計算支付。 M公司以銀行存款支付價款 10100元，另支付相關(guān)交易費用 80元。 2022/2/3 ? 賬務(wù)處理如下： ? 借：持有至到期投資 ——乙債券（成本） 10000 ? 持有至到期投資 ——乙債券（利息調(diào)整） 180 ? 貸：銀行存款 10180 2022/2/3 ?例 7： 7月 2日 M公司購入丙公司上年 7月 1 日發(fā)行的四年期債券確定為持有至到期投資。該債券總面值為20220元，票面利率 5％，債券每年6月 30日支付一次利息、到期還本。M公司以銀行存款支付價款 20900元，另支付相關(guān)交易費用 50元。購買債券支付的價款中含還有已經(jīng)到付息期而尚未領(lǐng)取的利息 1000元。 2022/2/3 ?賬務(wù)處理如下： ?借：持有至到期投資 ——丙債券（成本） 20220 ? 應(yīng)收利息 1000 ? 貸：銀行存款 20950 ? 持有至到期投資 ——丙債券（利息調(diào)整） 50 2022/2/3 三、后續(xù)計量 ? 持有至到期投資應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。 ? 實際利率法是指按照金融資產(chǎn)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入（或利息費用）的方法。 ? 債券溢價或折價攤銷額 ? 某期溢價攤銷額＝該期應(yīng)收（計）利息－該期實際利息 ? 某期折價攤銷額＝該期實際利息－該期應(yīng)收（計）利息 2022/2/3 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?一、可供出售金融資產(chǎn) ?定義：可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)： ?（ 1）貸款和應(yīng)收款項； ?（ 2）持有至到期投資； ?（ 3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 2022/2/3 ? 特點 ? ⑴是在企業(yè)取得時指定的，與交易性金融資產(chǎn)相比持有的時間較長。 ? ⑵與持有至到期投資相比，包括的投資種類多且不準備或沒有能力持有至投資到期。 ? ⑶與長期股權(quán)投資相比，持有時間短且投資目的不同。 2022/2/3 二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 ?成本確認 ?可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。 ?支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 2022/2/3 ? 賬戶設(shè)置 ?可供出售金融資產(chǎn) ?明細科目設(shè)置： “ 成本 ” 、“ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 、 “ 公允價值變動 ” 2022/2/3 ? 例 10： M公司購入乙公司五年期債券指定為可供出售金融資產(chǎn)。債券面值 30萬元，買價 300500元，支付相關(guān)稅費400元。 ? 賬務(wù)處理如下： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——乙債券（成本） 300000 ? 可供出售金融資產(chǎn) ——乙債券（利息調(diào)整） 900 ? 貸：銀行存款 300900 2022/2/3 ? 例 11： M公司在 5月 6日以銀行存款購入 B公司股票 500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股成交價 6元，另外支付相關(guān)交易費用 1500元，在支付的價款中包含上年已宣告但尚未發(fā)放的每股（ 5月 20日發(fā)放現(xiàn)金股利）。 2022/2/3 ?賬務(wù)處理如下： ?借：可供出售金融資產(chǎn) ─B股票（成本） 29 001 500 ? 應(yīng)收股利 1 000 000 ? 貸：銀行存款 30 001 500 2022/2/3 ?5月 20日， M公司收到 B公司發(fā)放現(xiàn)金股利時： ?借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：應(yīng)收股利 1 000 000 2022/2/3 三、后續(xù)計量 ? 在持有可供出售金融資產(chǎn)期間，采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益； ? 可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。 2022/2/3 ? 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 2022/2/3 四、可供出售金融資產(chǎn)的處置 ?處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 2022/2/3 ? 例 12： 8月 28日， M公司將持有的可供出售 B公司股票出售100萬股，平均每股成交價格 8元，成本 6元，扣除交易費用實際收到 797萬元存入銀行。根據(jù)賬面記錄，應(yīng)分攤的公允價值變動損失 8000元。 2022/2/3 ?賬務(wù)處理如下： ?借：銀行存款 7 970 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —B股票（成本） 6 000 000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —B股票（公允價值變動） 8 000 ? 投資收益 1 962 000 2022/2/3 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 ?一、金融資產(chǎn)減值的確認 ?金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。 2022/2/3 ? 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括下列各項： ? （ 1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； ? （ 2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （ 3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （ 4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； 2022/2/3 ?（ 5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； ?（ 6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量； 2022/2/3 ?（ 7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； ?（ 8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； ?（ 9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 2022/2/3 二、持有至到期投資的減值 ? 持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 2022/2/3 ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照該持有至到期投資的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應(yīng)當予以扣除）。 ? 原實際利率是初始確認該持有至到期投資時計算確定的實際利率。 2022/2/3 ?賬戶設(shè)置：持有至到期投資減值準備 ?該科目是資產(chǎn)類科目，但是屬 “ 持有至到期投資 ” 科目的抵減調(diào)整科目 2022/2/3 ? 貸方登記持有至到期投資發(fā)生減值； ? 借方登記持有至到期