第3章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)cashandcashequivalents-資料下載頁(yè)
2025-10-15 15:16本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】收款項(xiàng)壞賬損失的“備抵法”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十三條的規(guī)。能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的余額。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日。簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。職工憑發(fā)票報(bào)賬時(shí)，應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)銷金。管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證”。謝霖差旅費(fèi)花了15000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)銷。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完。經(jīng)查明，有3000元需向責(zé)任人徐永祚追還。原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，該科目借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；
【正文】 2 680 000 32 Renmin University of China 應(yīng)收利息和應(yīng)收股利 ? 企業(yè)設(shè)“ 應(yīng)收利息 ”科目核算其應(yīng)收取的利息。該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。記錄應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記相關(guān)科目（如“投資收益”等），實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 ? 企業(yè)設(shè)“ 應(yīng)收股利 ”科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的被投資單位分配的利潤(rùn)。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”等科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 33 Renmin University of China 其他應(yīng)收款 ? 企業(yè)設(shè)“ 其他應(yīng)收款 ”科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應(yīng)收及暫付款項(xiàng)（如應(yīng)收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的現(xiàn)金；為職工墊付的款項(xiàng)；存出保證金等）。該科目可按債務(wù)人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 ? 示例請(qǐng)見 【 例 3— 2】 。 34 Renmin University of China 壞賬準(zhǔn)備 ? 企業(yè)設(shè)“ 壞賬準(zhǔn)備 ”科目核算企業(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 ? 企業(yè)設(shè)“ 資產(chǎn)減值損失 ”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。 35 Renmin University of China Continued ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。以后期間，如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于期初賬面余額，則應(yīng)按其差額計(jì)提；如果應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于期初賬面余額則反之。 ? 對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 ? 以前期間已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以將以上兩步分錄合為一步，即，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 36 Renmin University of China Continued 【 例 3— 10】 正明商貿(mào)股份公司從前年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。最近 3年的情形如下。 ①前年年末應(yīng)收賬款余額為 1 200 000元，各個(gè)單項(xiàng)金額均非重大。按照以前年度的實(shí)際損失率確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為 5‰ 。則，當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備提取額＝ 1 200 000 5‰ ＝ 6 000（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000 ② 去年 9月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有 1 600元的應(yīng)收賬款無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后作出會(huì)計(jì)處理。 借：壞賬準(zhǔn)備 1 600 貸：應(yīng)收賬款 1 600 ③ 去年 12月 31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為 1 440 000元。按當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 1 440 000 5‰ ＝ 7200（元）。這是去年年末壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額。而在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 6 000－ 1 600＝ 4 400（元）。所以，本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 7 200－ 4 400＝ 2 800（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 37 Renmin University of China Continued ④ 今年 6月接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的 1 600元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 600 借：銀行存款 1 600 貸：應(yīng)收賬款 1 600 也可以將上述兩個(gè)分錄簡(jiǎn)化為一個(gè)分錄： 借：銀行存款 1 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 600 38 Renmin University of China 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)的報(bào)表列示與附注披露 ? 一、貨幣資金項(xiàng)目的報(bào)表列示與附注披露 ─ 在資產(chǎn)負(fù)債表上，“貨幣資金”項(xiàng)目是根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列的。 ? 二、各種應(yīng)收款項(xiàng)的報(bào)表列示與附注披露 ─ （一）報(bào)表列示。資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)有與各種應(yīng)收款項(xiàng)的總賬科目同名的報(bào)表項(xiàng)目。各個(gè)項(xiàng)目都是按照賬面價(jià)值列示的。 ─ （二）附注披露。應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡結(jié)構(gòu)或客戶類別予以披露的格式如下所示。應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目的披露可比照處理。
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