【正文】 品給 B公司，開出的增值 稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 300 000元，增值稅稅額為 51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2021年 10 月 31日付款。 2021年 6月 4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定： A 公司將應(yīng)收 B公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為 263 250元 ；在應(yīng)收 B公司貨款到期無法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向 A公司 追償。 A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退 回金額為 23 400元。其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為 3 400元，成 本為 13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。 （ 1） 2021年 6月 4日出售應(yīng)收債權(quán) （ 2） 2021年 8月 3日收到退回的商品 借：銀行存款 263 250 營(yíng)業(yè)外支出 64 350 其他應(yīng)收款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 351 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他應(yīng)收款 23 400 借：庫存商品 13 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13 000 第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 一、其他應(yīng)收款 二、預(yù)付賬款 第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 一、其他應(yīng)收款 ——除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 如：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的包裝物租金；為職工代墊的各種款項(xiàng)；租入包裝物支付的押金等。 第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 二、預(yù)付賬款 ——企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) ■ 期末余額一般在借方；如果有貸方余額，應(yīng)列示在資產(chǎn) 負(fù)債表 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目中。 ■ 預(yù)付貨款不多的企業(yè)設(shè) “ 應(yīng)付賬款 ” ，但在資產(chǎn)負(fù)債表中 應(yīng)分別列示 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ” 。 支付定金 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 支付尾款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 例： （ 1） 2月 20日 ， 朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款 100萬 （ 2） 朗能公司實(shí)際支出材料款 300萬 ， 增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 51萬 （ 3） 朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng) 例題 交易 序號(hào) 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 1 2 3 借：預(yù)付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：原材料 300萬 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51萬 貸：預(yù)付賬款 351萬 借：預(yù)付賬款 251萬 貸：銀行存款 251萬 借：應(yīng)付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：原材料 300萬 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51萬 貸：應(yīng)付賬款 351萬 借：應(yīng)付賬款 251萬 貸：銀行存款 251萬 第五節(jié) 壞賬 一、壞賬及其確認(rèn)條件 ? 企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬，一般的，符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬： 、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 ，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 ，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。 （一般為 3年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 。 第五節(jié) 壞賬 1. 直接轉(zhuǎn)銷法 ——實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬 。 ■ 適用條件 債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定 ， 債務(wù)人信譽(yù)較高 ， 壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小 。 ■ 優(yōu)點(diǎn) 賬務(wù)處理簡(jiǎn)單 ■ 缺點(diǎn) 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 ， 致使資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)收賬款 ” 虛增 ， 壞賬實(shí)際發(fā)生前的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)虛增 。 第五節(jié) 壞賬 2. 備抵法 ——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn) ■ 概述 □ 對(duì)所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失 ， 形成壞賬準(zhǔn)備 。 □ 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 、 范圍 、 提取比例由企業(yè)自行確定 □ 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 ■ 核心問題 對(duì)壞賬損失的估計(jì) ■ 優(yōu)點(diǎn) 體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤(rùn)虛增。 ■ 賬戶設(shè)置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ■ 減值測(cè)試 □ 應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大 ——應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 ◇ 測(cè)試標(biāo)準(zhǔn) ——“ 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ” 是否低于其 “ 賬面價(jià)值 ” □ 單項(xiàng)金額 不 重大的應(yīng)收賬款以及 單獨(dú) 測(cè)試后 未 發(fā)生減值的單項(xiàng)金額 重大 的應(yīng)收款項(xiàng) ——應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測(cè)試 ◇ 壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 第五節(jié) 壞賬 2. 備抵法 ? 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 實(shí)際發(fā)生壞帳 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 第五節(jié) 壞賬 （ 1）余額百分比法 ? 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計(jì)算確定本期應(yīng)提取的金額。 第五節(jié) 壞賬 （ 1）余額百分比法 ? 計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的“期末余額” → 計(jì)提的基數(shù) ■ 絕對(duì) 不 能簡(jiǎn)單地根據(jù)應(yīng)收賬款 總 賬余額確定 □ 應(yīng)收票據(jù) □ 預(yù)付賬款和應(yīng)付帳款所屬明細(xì)帳的借方余額 □ 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 □ 其他應(yīng)收款 第五節(jié) 壞賬 （ 1）余額百分比法 ? 根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和計(jì)提比例確定“期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備”（“當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額”） 期末 應(yīng)保留 的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項(xiàng)期末余額 計(jì)提比例 第五節(jié) 壞賬 （ 1）余額百分比法 ? 與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，決定本期應(yīng)提?。ɑ驔_回）壞賬準(zhǔn)備的金額 本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 ＝期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備－提取前已有的壞賬準(zhǔn)備 “ 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ” 如果是正號(hào)，表示初次提取 或補(bǔ)提（按金額計(jì)入 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 的貸方）；如果是負(fù)號(hào)， 表示應(yīng)沖減（按絕對(duì)值計(jì)入 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 的借方）。 第五節(jié) 壞賬 （ 1）余額百分比法 ■ 帳務(wù)處理 應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備 產(chǎn)生壞賬 壞賬收回時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 等 恢復(fù)： 借：應(yīng)收賬款 等 貸：壞賬準(zhǔn)備 收款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 等 或者： 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 例 : A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ， 2021 年末的應(yīng)收賬款余額為 100萬元 ， 提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 3‰ ， 2021年發(fā)生了壞賬損失 6000元 。 其中甲單位 1000元 ， 乙單位 5000元 ， 年末應(yīng)收賬款為 120萬元 ， 2021年 5月 1日 ， 已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款 5000元又收回 ， 期末應(yīng)收賬款 130 萬元 。 如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ？ （ 1） 2021年 12月 31日 （ 2） 2021年發(fā)生壞賬 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞帳準(zhǔn)備 3 000 借：壞帳準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 —甲 1 000 —乙 5 000 （ 3） 2021年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 （ 4） 2021年 5月 1日轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款 （ 5） 2021年底 ， 沖銷多提的壞帳準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞帳準(zhǔn)備 6 600 借：應(yīng)收帳款 —乙 5 000 貸：壞帳準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收帳款 —乙 5 000 借：壞帳準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 700 第五節(jié) 壞賬 （二）賬齡分析法 ? 按各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定壞賬準(zhǔn)備百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。 ? 一般來說，賬齡越長(zhǎng)，賬款不能收回的可能性就越大，因此企業(yè)可以按應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。