【正文】 （賬面價 值）在資產(chǎn)負債表中列示。 上海立信會計學院 75 預付賬款 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。預付賬款是企業(yè)暫時被供貨方或提供勞務方占用的資金，是企業(yè)的一項短期債權，故將其歸于應收項目。 企業(yè)應設置 “ 預付賬款 ” 總分類賬戶核算這一項目，同時按照供應單位設置明細賬戶。預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的款項直接記入 “ 應付賬款 ” 科目的借方，不設置本科目，期末編制資產(chǎn)負債表時，再根據(jù)應付賬款明細賬戶的借方余額分析填入資產(chǎn)負債表 “ 預付賬款 ” 項目下 上海立信會計學院 76 其他應收款 其他應收款是指企業(yè)因非經(jīng)營活動而產(chǎn)生的短期債權，是除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的各種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；不設置 “ 備用金 ” 賬戶的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預付賬款轉(zhuǎn)入等。 企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨方破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入 “ 其他應收款 —— 預付賬款轉(zhuǎn)入 ” 。 上海立信會計學院 77 壞賬準備 （一）壞賬的確認標準 按照我國有關規(guī)定，企業(yè)應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：①因債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②因債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務人較長時期內(nèi)（如超過 3年）未履行償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 上海立信會計學院 78 壞賬損失會計處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法，也就是 “ 實報實銷 ” 的作法：在實際發(fā)生壞賬時，把壞賬損失一次計入管理費用或營業(yè)外支出，同時沖銷應收賬款。 備抵法。 備抵法是對企業(yè)的各項應收賬款按期估計壞賬損失并計入期間費用，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額的方法。 上海立信會計學院 79 壞賬準備的計提范圍 壞賬準備的計提范圍包括應收賬款、其他應收款，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提壞賬準備，除此之外，企業(yè)應收票據(jù)及其他預付賬款不得計提壞賬準備。 上海立信會計學院 80 壞賬準備的計提比例 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計，除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及應收款項逾期 3年以上），下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備：當年發(fā)生的應收款項；計劃對應賬款項進行債務重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；其他己逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。 上海立信會計學院 81 壞賬準備的計提方法 計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。 估計壞賬損失的方法。根據(jù)估計壞賬損失的基礎不同，主要有兩種方法： 應收賬款余額百分比法（資產(chǎn)負債表法）和銷貨百分比法（損益表法）。 根據(jù)壞賬計提比率的確定方法不同，應收賬款余額百分比法又分為綜合比率法和賬齡分析法兩種。 上海立信會計學院 82 中信公司按應收賬款余額的 5‰ 提取壞賬準備， 2021年年初 “ 壞賬準備 ” 科目貸方余額為 20210元， 2021年年末應收賬款余額為 800萬元，應提取的壞賬準備為 40000元；2021年 5月發(fā)生壞賬損失 24000元， 2021年年末應收賬款余額為 600萬元，應提的壞賬準備為 30000元； 2021年年末應收賬款余額為 350萬元，應提取的壞賬準備為 17500元 . 上海立信會計學院 83 2021年應計提的壞賬準備數(shù)額為 20210元 (40000－ 20210)。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 20210 貸：壞賬準備 20210 2021年 5月發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準備 24000 貸：應收賬款 24000 上海立信會計學院 84 2021年年末應計提的壞賬準備數(shù)額為 14000元 〔 30000－（ 40000－ 24000)〕 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 14000 貸：壞賬準備 14000 2021年年末應沖銷的壞賬準備數(shù)額為 12500元 (1750030000)。 借：壞賬準備 12500 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 12500 上海立信會計學院 85 應收款項壞賬準備案例 注冊會計師張翔審計福興公司財務報表時，發(fā)現(xiàn)該公司應收款項有下列情況：①應收賬款－ A公司賬面余額為 318萬元，已提取壞賬準備 6萬元，年底福興公司得知， A公司由于意外火災導致資產(chǎn)嚴重損失，導致企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權。福興公司根據(jù) A公司目前狀況，做出了如下會計處理： 借：壞賬準備 3180 000 貸：應收賬款 3180 000 并且補提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 3120 000 貸：壞賬準備 3120 000 上海立信會計學院 86 ② 應收賬款－ B公司賬面余額 63萬元，屬于 2021年當年度新發(fā)生的賬款，福興公司對此項應收賬款計提 40%的壞賬準備。③其他應收款－ C公司賬面余額為 15萬元，該公司已經(jīng)嚴重資不抵債；預付賬款－ D公司賬面余額 8萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)；應收票據(jù)－ E公司賬面余額 3萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但 G公司因發(fā)生嚴重的經(jīng)營虧損，償還債務的可能性不大。想一想，福興公司對應收款項壞賬準備的處理是否正確？為什么？ 上海立信會計學院 87 應收款項壞賬準備案例 ①應收賬款－ A公司賬面余額為 318萬元，已提取壞賬準備 6萬元，年底福興公司得知， A公司由于意外火災導致資產(chǎn)嚴重損失，導致企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權。 補提 A公司應收賬款壞賬準備： 借：管理費用 3120 000 貸：壞賬準備 3120 000 然后，經(jīng)股東大會或董事會批準，才能作壞賬損失沖銷： 借：壞賬準備 3180 000 貸：應收賬款 3180 000 上海立信會計學院 88 ② 應收賬款－ B公司賬面余額 63萬元，屬于 2021年當年度新發(fā)生的賬款，福興公司對此項應收賬款計提 40%的壞賬準備。 當年新發(fā)生的應收賬款不能全額計提，無確切證據(jù)表明會產(chǎn)生重大損失時不能計提較大比例的準備。福興公司計提 40%，存在利用計提準備來調(diào)節(jié)利潤的嫌疑。應該沖回已計提的 40%，計提合理比例，如 5%： 借：管理費用 31500 貸：壞賬準備 31500 上海立信會計學院 89 ③其他應收款－ C公司賬面余額為 15萬元，該公司已經(jīng)嚴重資不抵債； 應該計提壞賬準備 預付賬款－ D公司賬面余額 8萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)；應收票據(jù)－ E公司賬面余額 3萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但 G公司因發(fā)生嚴重的經(jīng)營虧損，償還債務的可能性不大。 應該轉(zhuǎn)入其它應收款，然后再提壞帳準備 上海立信會計學院 90 學習目標與要求 通過本章的學習，你應當： ； ； ； 、計價及應收票據(jù)取得、貼 現(xiàn)、到期收回的會計處理； 、確認及其會計處理。 第三章 貨幣資金與應收款項