【正文】 （賬面價(jià) 值）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 75 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨方或提供勞務(wù)方占用的資金，是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán)，故將其歸于應(yīng)收項(xiàng)目。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 總分類賬戶核算這一項(xiàng)目，同時(shí)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目的借方，不設(shè)置本科目，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，再根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的借方余額分析填入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 預(yù)付賬款 ” 項(xiàng)目下 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 76 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)因非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；不設(shè)置 “ 備用金 ” 賬戶的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨方破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 —— 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ” 。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 77 壞賬準(zhǔn)備 （一）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；②因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；③債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（如超過(guò) 3年）未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 78 壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法，也就是 “ 實(shí)報(bào)實(shí)銷 ” 的作法：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，把壞賬損失一次計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。 備抵法。 備抵法是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收賬款按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入期間費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的方法。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 79 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除此之外，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)及其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 80 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期 3年以上），下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)賬款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他己逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 81 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 估計(jì)壞賬損失的方法。根據(jù)估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)不同，主要有兩種方法： 應(yīng)收賬款余額百分比法（資產(chǎn)負(fù)債表法）和銷貨百分比法（損益表法）。 根據(jù)壞賬計(jì)提比率的確定方法不同，應(yīng)收賬款余額百分比法又分為綜合比率法和賬齡分析法兩種。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 82 中信公司按應(yīng)收賬款余額的 5‰ 提取壞賬準(zhǔn)備， 2021年年初 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目貸方余額為 20210元， 2021年年末應(yīng)收賬款余額為 800萬(wàn)元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為 40000元；2021年 5月發(fā)生壞賬損失 24000元， 2021年年末應(yīng)收賬款余額為 600萬(wàn)元，應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為 30000元； 2021年年末應(yīng)收賬款余額為 350萬(wàn)元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為 17500元 . 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 83 2021年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為 20210元 (40000－ 20210)。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 20210 貸：壞賬準(zhǔn)備 20210 2021年 5月發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 24000 貸：應(yīng)收賬款 24000 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 84 2021年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為 14000元 〔 30000－（ 40000－ 24000)〕 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 14000 貸：壞賬準(zhǔn)備 14000 2021年年末應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為 12500元 (1750030000)。 借：壞賬準(zhǔn)備 12500 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 12500 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 85 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張翔審計(jì)福興公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：①應(yīng)收賬款－ A公司賬面余額為 318萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備 6萬(wàn)元，年底福興公司得知， A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，導(dǎo)致企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。福興公司根據(jù) A公司目前狀況，做出了如下會(huì)計(jì)處理： 借：壞賬準(zhǔn)備 3180 000 貸：應(yīng)收賬款 3180 000 并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 3120 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3120 000 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 86 ② 應(yīng)收賬款－ B公司賬面余額 63萬(wàn)元，屬于 2021年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，福興公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 40%的壞賬準(zhǔn)備。③其他應(yīng)收款－ C公司賬面余額為 15萬(wàn)元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債；預(yù)付賬款－ D公司賬面余額 8萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善已宣告破產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)－ E公司賬面余額 3萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期，但 G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損，償還債務(wù)的可能性不大。想一想，福興公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的處理是否正確？為什么？ 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 87 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備案例 ①應(yīng)收賬款－ A公司賬面余額為 318萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備 6萬(wàn)元，年底福興公司得知， A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，導(dǎo)致企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。 補(bǔ)提 A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 3120 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3120 000 然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，才能作壞賬損失沖銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 3180 000 貸：應(yīng)收賬款 3180 000 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 88 ② 應(yīng)收賬款－ B公司賬面余額 63萬(wàn)元，屬于 2021年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，福興公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 40%的壞賬準(zhǔn)備。 當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提，無(wú)確切證據(jù)表明會(huì)產(chǎn)生重大損失時(shí)不能計(jì)提較大比例的準(zhǔn)備。福興公司計(jì)提 40%，存在利用計(jì)提準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。應(yīng)該沖回已計(jì)提的 40%，計(jì)提合理比例，如 5%： 借：管理費(fèi)用 31500 貸：壞賬準(zhǔn)備 31500 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 89 ③其他應(yīng)收款－ C公司賬面余額為 15萬(wàn)元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債； 應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付賬款－ D公司賬面余額 8萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善已宣告破產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)－ E公司賬面余額 3萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期，但 G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損，償還債務(wù)的可能性不大。 應(yīng)該轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，然后再提壞帳準(zhǔn)備 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 90 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)： ； ； ； 、計(jì)價(jià)及應(yīng)收票據(jù)取得、貼 現(xiàn)、到期收回的會(huì)計(jì)處理； 、確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。 第三章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)