【正文】 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他應(yīng)收款 23 400 借：庫(kù)存商品 130 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130 000 2023/1/28 66 借：銀行存款 263 250 營(yíng)業(yè)外支出 64 350 其他應(yīng)收款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 351 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他應(yīng)收款 23 400 借：庫(kù)存商品 130 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130 000 （ 1）確認(rèn)銷(xiāo)售 （ 2）出售債權(quán) （ 3）銷(xiāo)售退回 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 2023/1/28 67 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中應(yīng)收賬款及壞賬損失列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 應(yīng)收賬款（ 凈額 ） =應(yīng)收及預(yù)收賬款明細(xì)賬借余－壞賬準(zhǔn)備貸余 利潤(rùn)表項(xiàng)目 壞賬損失 列報(bào) —— “ 資產(chǎn)減值損失” 2023/1/28 68 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 1 總論 2 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 二、應(yīng)收票據(jù) ■ （一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià) ■ （二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算 ■ （三）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓 ■ （四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 2023/1/28 69 商業(yè)匯票的分類(lèi)方式 ◆ 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 ◆ 短期票據(jù)和長(zhǎng)期票據(jù) ◆ 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 計(jì)價(jià) 方法： ◆ 按票據(jù)面值計(jì)價(jià) （ 我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定） ◆ 按現(xiàn)值計(jì)價(jià) “銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？ 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià) 2023/1/28 70 取得時(shí)（無(wú)論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 到期時(shí) 借：銀行存款 （ 兌付 ） 、應(yīng)收賬款 （ 對(duì)方無(wú)力支付時(shí) ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 面值 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 帶息票據(jù) ） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中持有期間計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ■ （二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算 2023/1/28 71 借：應(yīng)收票據(jù) ——乙 234 000 貸：應(yīng)收賬款 ——乙 234 000 【 例 】 （ 1） 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為 200 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為 17％ 。 （ 2） 5日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份 6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為 234 000元，抵付產(chǎn)品貨款。 借：應(yīng)收賬款 ——乙 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) ■ （二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算（不帶息票據(jù)） 2023/1/28 72 借： 應(yīng)收賬款 ——乙 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) ——乙 234 000 （ 3） 6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回票面金額 234 000元存入銀行。 （ 4）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 。 借： 銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) ——乙 234 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) ■ （二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算（不帶息票據(jù)） 2023/1/28 73 【 例 】 （ 1） 某企業(yè)于 2023年 8月 1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，款項(xiàng)合計(jì) 58 500元，收到一張 3個(gè)月到期，年利率為 10％，票面金額為 58 500元的商業(yè)承兌匯票。 （ 2） 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 借： 銀行存款 59 貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 思考：應(yīng)收票據(jù)的利息是怎樣計(jì)算的？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) ■ （二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算（帶息票據(jù)） 2023/1/28 74 ◆ 票面利率通常是年利率； ◆ 一年按 360天計(jì)算； ◆ 如果票據(jù)期限 按月表示 時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時(shí)計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率（年利率247。 12）； ◆ 票據(jù)期限 按日 表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常 出票日和到期日，只計(jì)算其中的一天 ，即 “ 算頭不算尾 ” 或 “ 算尾不算頭 ” 。同時(shí)計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率247。 360）； ◆ 票據(jù)的有效期經(jīng)過(guò)中期期末或年末 應(yīng)在 中期期末 或 年末 計(jì)提票據(jù)的利息，并增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算 ——票據(jù)利息計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)利息 =應(yīng)收票據(jù)票面金額利率時(shí)間 2023/1/28 75 【 例 】 （ 1）企業(yè)收到一張 10月 1日簽發(fā)的 6個(gè)月期限票面金額 300 000元，票面利率 9%的帶息票據(jù)用于償還前欠貨款 （ 2）當(dāng)年年末時(shí)計(jì)算三個(gè)月利息為： 300 000 9% 3/12 =6 750元 借：應(yīng)收票據(jù) 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000 借：應(yīng)收票據(jù) 6 750 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 750 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) ■ （二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算 （ 3） 第二年 3月底收到票據(jù)本息 借：銀行存款 313 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 306 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 750 2023/1/28 76 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)： 不帶息票據(jù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中帶息票據(jù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借或貸：銀行存款等科目 ■ （三）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓 P53 例 218 2023/1/28 77 貼現(xiàn)的定義 持票人在票據(jù)到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是銀行向持票人融通資金的一種方式 貼現(xiàn)的計(jì)算 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù) 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 票據(jù)期間 持票期 貼現(xiàn)期 如果是異地匯票，則需加 3天承付期 2023/1/28 78 業(yè)務(wù)處理 ■ 第一種情況：符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件（ 不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) ） 取得商業(yè)匯票時(shí) 貼現(xiàn)時(shí) 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 借：應(yīng)收票據(jù) （ 面值 ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 借：銀行存款 （ 實(shí)際收到的金額 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 貼現(xiàn)息 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 面值 ） 2023/1/28 79 ■ 第二種情況：不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件（附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)） 取得商業(yè)匯票時(shí) 貼現(xiàn)時(shí) 到期 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 借：應(yīng)收票據(jù) （ 面值 ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 借：銀行存款 （ 實(shí)際收到的金額 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 貼現(xiàn)息 ） 貸：短期借款 （ 票據(jù)面值 ） 承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)