【正文】 生制及收入與費用相配比的原則。因為，企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)在前期發(fā)生，有賒銷業(yè)務(wù)就可能發(fā)生壞賬損失。如果在以后確定應(yīng)收賬款不能收回時再確認壞賬損失，就會造成高估前期的收入，并虛增利潤；而把這種損失計入以后的會計期間，也無法與當期的收入相配比。因此， 直接轉(zhuǎn)銷法不符合一般公認的會計原則，一般不予采用。 64 ? (2)備抵法 ? 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，形成壞賬準備；待壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已計提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。 我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。 ? 采用備抵法，壞賬損失與應(yīng)收賬款的發(fā)生計入同一會計期間，符合會計上的收入與費用相配比的原則；而且，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)收賬款既按賬面價值反映，又按扣除壞賬準備后可望收回的凈值反映，比較真實地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。 ? 采用備抵法核算壞賬損失，必須設(shè)置 “ 壞賬準備 ” 賬戶。 ? 該賬戶的貸方登記企業(yè)計提的壞賬準備， ? 借方登記實際發(fā)生的壞賬損失， ? 期末余額在貸方，反映期末應(yīng)收賬款中預(yù)計不能收回的數(shù)額。 ? 在資產(chǎn)負債表中， “ 壞賬準備 ” 科目一般作為 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的抵減項列示在資產(chǎn)項目中。 65 ? 在備抵法下，每期計提的壞賬準備是一個估計數(shù)。由于壞賬損失的發(fā)生具有極大的不確定性，所以，估計壞賬損失時所依據(jù)的計提基礎(chǔ)應(yīng)盡可能符合實際。目前，估計壞賬損失的方法主要有： 應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。 ? ①應(yīng)收賬款余額百分比法。 是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬損失率，來確定應(yīng)計提的壞賬準備的方法。 ? 該種方法認為，壞賬損失的發(fā)生數(shù)與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)，按應(yīng)收賬款的余額確定計提的壞賬準備數(shù)符合配比原則。 ? 在這種方法下， 要求期末壞賬準備的數(shù)額必須與期末應(yīng)收賬款的余額保持在預(yù)先確定的比率上（即估計的壞賬損失率）， 并將這一數(shù)額與“壞賬準備”賬戶的期末余額進行比較，如果要求保持的壞賬準備數(shù)額大于“壞賬準備”賬戶的期末余額，應(yīng)增加計提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失 壞賬損失”，貸記“壞賬準備”；反之，則應(yīng)沖減壞賬準備，借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失 壞賬損失”。 66 ? 【 例 12】 某企業(yè) 2023年末應(yīng)收賬款余額為 800000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開始計提壞賬準備，壞賬準備的提取比例為應(yīng)收賬款的 3‰ 。 2023年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失 2023元，年末應(yīng)收賬款余額為 900000元； 2023年末應(yīng)收賬款余額為 600000元。要求采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? （ a） 2023年末開始提取壞賬準備時，當年應(yīng)計提的壞賬準備為 2400元（ 800000 3‰ ），會計分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 2400 ? 貸：壞賬準備 2400 ? (b)2023年發(fā)生壞賬損失 2023元，會計分錄為： ? 借：壞賬準備 2023 ? 貸：應(yīng)收賬款 2023 ? 2023年末計提壞賬準備時，當年應(yīng)保持的壞賬準備余額為 2700元（ 900000 3‰ ），而“壞賬準備”賬戶的期末貸方余額為 400元，因此，應(yīng)補提壞賬準備 2300元，會計分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 2300 ? 貸：壞賬準備 2300 67 ? （ c） 2023年末計提壞賬準備時，當年應(yīng)保持的壞賬準備余額為1800元（ 600000 3‰ ），而“壞賬準備”賬戶的期末貸方余額為2700元，應(yīng)沖銷壞賬準備 900元，有關(guān)的會計分錄為： ? 借：壞賬準備 900 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 900 ? 如果企業(yè)收回以前已沖銷的壞賬，必須通過“應(yīng)收賬款”科目。如上例中 2023年發(fā)生的 2023元壞賬損失在 2023年又收回，有關(guān)的會計處理為： ? 借：應(yīng)收賬款 2023 ? 貸：壞賬準備 2023 ? 借：銀行存款 2023 ? 貸：應(yīng)收賬款 2023 68 ? ② 賬齡分析法。是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款明細賬中各賬戶賬齡的長短，通過劃分賬齡組，并將各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞賬損失率，以計算企業(yè)應(yīng)計提壞賬準備的一種方法。 ? 一般情況下，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，所確定的壞賬損失率也應(yīng)越高。 ? 【 例 13】 某企業(yè) 2023年 12月 31日，根據(jù)各應(yīng)收賬款明細賬的資料確認的應(yīng)收賬款賬齡及估計的壞賬損失見表 4—2所示。 69 表 4—2 某企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡及估計的壞賬損失分析表 2023年 12月 31日 單位：元 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款 金額 估計壞賬損 失率（ %） 估計壞賬準備（元） 未過期 80000 400 過期 1個月 30000 1 300 過期 2個月 20230 2 400 過期 3個月 4000 3 120 過期 4個月 7000 5 350 過期 4個月以上 9000 8 720 合計 160000 — 2290 70 ? 根據(jù)表 4—2可知，該企業(yè)在 2023年 12月 31日根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡估計的壞賬損失為 2290元，相應(yīng)地， “ 壞賬準備 ” 賬戶期末的貸方余額也應(yīng)為 2290元。 ? 現(xiàn)假設(shè)該企業(yè) 2023年 12月 31日在調(diào)整前 “ 壞賬準備 ” 賬戶的貸方余額為 1200元，那末，企業(yè)應(yīng)補提的壞賬準備為 1090元 (2290元－1200元 )，有關(guān)的會計分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 1090 ? 貸：壞賬準備 1090 ? 如果設(shè)該企業(yè) 2023年 12月 31日在調(diào)整前 “ 壞賬準備 ” 賬戶的為借方余額為 1000元，那么，企業(yè)必須補提壞賬準備 3290元 (1000元 +2290元 )，才能使 “ 壞賬準備 ” 賬戶有貸方余額 2290元。有關(guān)的會計分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 3290 ? 貸：壞賬準備 3290 71 ? 三、預(yù)付賬款及其它應(yīng)收款 ? （一）預(yù)付賬款 ? 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，如預(yù)付的材料采購、商品采購款等。 ? 預(yù)付賬款是企業(yè)的一項債權(quán)，在核算時一般應(yīng)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算。 ? 企業(yè)在預(yù)付貨款時 : ? 借 :預(yù)付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 收到材料或商品時： ? 借：原材料 ? 貸：預(yù)付賬款 ? 該賬戶的余額在借方，表示尚未結(jié)清的預(yù)付貨款。 ? 72 ? 對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不再單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶。 ? 預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。 ? 但這種處理辦法，可能在有些期末使“應(yīng)付賬款”的某些明細賬出現(xiàn)借方余額，所以，在編制資產(chǎn)負債表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別列示。 ? 對于企業(yè)的預(yù)付賬款一般不計提壞賬準備。 73 ? （二）其它應(yīng)收款 ? 其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項。 主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存入的保證金、出租包裝物的租金以及應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職工收取的各種墊付款等非營業(yè)應(yīng)收款項。 ? 對于企業(yè)發(fā)生的各種其它應(yīng)收款，應(yīng)單獨設(shè)置“其它應(yīng)收款”賬戶進行核算，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細分類賬。當企業(yè)發(fā)生其它應(yīng)收款時，應(yīng)借記“其它應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；收回其它應(yīng)收款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其它應(yīng)收款”科目。 ? 企業(yè)應(yīng)定期對其它應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 29, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 04:05:4604:05:4604:053/29/2023 4:05:46 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :05:4604:05Mar2329Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 04:05:4604:05:4604:05Wednesday, March 29, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :05:4604:05:46March 29, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 29日星期三 上午 4時 5分 46秒 04:05: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 2023年 3月 上午 4時 5分 :05March 29, 2023 1行動出成果，工作出財富。 2023年 3月 29日星期三 4時 5分 46秒 04:05:4629 March 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 上午 4時 5分 46秒 上午 4時 5分 04:05: 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 , March 29, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 04:05:4604:05:4604:053/29/2023 4:05:46 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 :05:4604:05Mar2329Mar23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 04:05:4604:05:4604:05Wednesday, March 29, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :05:4604:05:46March 29, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 29日星期三 上午 4時 5分 46秒 04:05: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 3月 上午 4時 5分 :05March 29, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 2023年 3月 29日星期三 4時 5分 46秒 04:05:4629 March 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 上午 4時 5分 46秒 上午 4時 5分 04:05: 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , March 29, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 04:05:4604:05:4604:053/29/2023 4:05:46 AM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :05:4604:05Mar2329Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 04:05:4604:05:4604:05Wednesday, March 29, 2023 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。 :05:4604:05:46March 29, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 29日星期三 上午 4時 5分 46秒 04:05: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 3月 上午 4時 5分 :05March 29, 2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 3月 29日星期三 4時 5分 46秒 04:05:4629 March 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 上午 4時 5分 46秒 上午 4時 5分 04:05: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. 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