【正文】 位只能在一家銀行的一個營業(yè)機構，開立一個基本存款賬戶。 ? 在我國，銀行是對企業(yè)實行財務監(jiān)督的機構之一，根據(jù)國家現(xiàn)金管理辦法和結算制度的規(guī)定，企業(yè)除留少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余貨幣資金都應存入銀行賬戶內(nèi)，并通過銀行劃撥收入、支出和轉賬業(yè)務。 ? 借：庫存現(xiàn)金 200 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 200 ? 經(jīng)查明原因，對于短缺的 200元現(xiàn)金，應由出納員賠償 50元，其余 150元經(jīng)批準作為管理費用。 ? 在發(fā)生現(xiàn)金溢余時， 應借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢”科目?，F(xiàn)金清查的方法是實地盤點，即將庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬相核對。 ? 會計部門應經(jīng)常檢查各種備用金的使用情況，檢查備用金登記簿中的記錄，未報銷的費用憑證，以及備用金的余額?？倓詹块T領取現(xiàn)金支票時的會計分錄為： ? 借：備用金 500 ? 貸：銀行存款 500 ? ② 總務部門報銷購買辦公用品的開支共計 360元，以現(xiàn)金支付。 ? 一般情況下，有關部門或個人在第一次領用定額備用金時，應借記“備用金”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶；以后在辦理報銷或補足定額時，應直接借記有關費用賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶，不再通過“備用金”賬戶核算；在這種情況下，有關部門的備用金始終保持著核定的數(shù)額。但企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生一些日常零星開支，如辦公用品的采購、小額差旅費等。其會計分錄為： ? 借：庫存現(xiàn)金 800 ? 貸：主營業(yè)務收入 800 ? （ 2）現(xiàn)金支出的會計處理 ? 企業(yè)必須遵守國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定，在規(guī)定的范圍內(nèi)支付現(xiàn)金。每月終了，應當將“現(xiàn)金日記賬”的余額與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。 11 ? “現(xiàn)金”日記賬是用來反映和監(jiān)督現(xiàn)金收付業(yè)務結存情況的序時賬簿 。 ? “庫存現(xiàn)金”總賬屬于一級賬戶，其用途是為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況。 9 ? 4．現(xiàn)金收支的其他規(guī)定 ? 企業(yè)在具體進行現(xiàn)金收支業(yè)務時，還應當遵守以下規(guī)定： ? ①企業(yè)送交銀行的款項，必須填制存款單，并說明款項的來源；企業(yè)提取現(xiàn)金時，應填寫現(xiàn)金支票，說明款項的用途。 ? 由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按國家規(guī)定可以收進一定數(shù)額的現(xiàn)金，這主要是指企業(yè)從不能轉賬的單位取得的銷售收入的現(xiàn)金和不足轉賬起點的小額銷售收入的現(xiàn)金，以及企業(yè)內(nèi)部單位和個人交回的剩余差旅費、備用金等款項。 ? 一般情況下，庫存現(xiàn)金的最高限額不得超過企業(yè) 3—5天日常開支的正常需要量；邊遠地區(qū)或交通不便地區(qū)的企業(yè)，最高限額不得超過 15天日常開支的需要量。 6 ? 按照規(guī)定企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： ? （ 1）職工工資、津貼； ? （ 2）個人勞務報酬 ? （ 3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； ? （ 4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支出； ? （ 5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價款； ? （ 6）出差人員必須攜帶的差旅費； ? （ 7）結算起點（ 1000元）以下的零星支出； ? （ 8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 5 一、庫存現(xiàn)金 ? 庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 ? 在企業(yè)中， 會計部門 是主管貨幣資金的職能部門，會計人員在履行其職能的過程中，應按照國家有關貨幣資金的規(guī)定及企業(yè)的財務收支計劃加強貨幣資金管理。 3 ? 在我國，中國人民銀行是國家管理金融的機關，國家通過銀行對企業(yè)實行貨幣資金管理，統(tǒng)一組織和辦理企業(yè)與各單位之間的結算業(yè)務。1 第二章 貨幣資金與應收項目 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應收及預付款項 第三節(jié) 應收債權出售和融資 2 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金是直接以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn) ， 是企業(yè)全部資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)。 ? 每個企業(yè)必須接受銀行的監(jiān)督，執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結算制度。 ? 在企業(yè)的會計人員中，必須設置專職的 出納人員 ， 負責貨幣資金的收支、保管和核算工作。 ? 在企業(yè)的所有資產(chǎn)中現(xiàn)金的流動性最強。 ? 屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結算范圍的支出，企業(yè)可以用現(xiàn)金支付；不屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結算的款項，一律通過銀行轉賬結算。 ? 企業(yè)必須嚴格遵守規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額。 ? 對于收進的現(xiàn)金，企業(yè)應及時送存銀行，在使用現(xiàn)金時再按規(guī)定從銀行提取； 企業(yè)不能用自己收到的現(xiàn)金直接支付自己的支出 ， 也就是說，不能坐支現(xiàn)金。凡違反規(guī)定的，銀行有權拒絕辦理。它的借方登記現(xiàn)金收入的金額，貸方登記現(xiàn)金支出的金額，該賬戶的余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的結余數(shù)。 該賬戶應由出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆進行序時登記。 ? 有外幣現(xiàn)金業(yè)務的企業(yè)，應當按照人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金的幣種分別設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細分類核算。 ? 【 例 2】 出納員李麗將現(xiàn)金 2023元送存銀行。對于這些零星開支，由于金額小、發(fā)生頻繁，為了便于管理并減少工作量，按照會計上的重要性原則，可建立定額備用金制度。 ? 而只有在取消某一部門的定額備用金，在最后一次報銷并收回現(xiàn)金余額時，才貸記“備用金”賬戶，表示該項定額備用金予以取消。報銷和補足定額的會計分錄為： ? 借：管理費用 360 ? 貸：庫存現(xiàn)金 360 ? ③ 如果企業(yè)認為不必再為總務部門設置定額備用金，決定收回該部門的備用金。 ? 未報銷的費用憑證加上備用金余額必須與備用金定額相等；否則，應查找原因。如果發(fā)現(xiàn)賬實不符， 應首先通過“待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算 ， 待查明原因后再進行相應的處理。查明原因后再進行相應的處理：如果應支付給有關人員的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如果無法查明原因，經(jīng)批準后， 應借記“待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入 —現(xiàn)金溢余”科目。編制會計分錄為： ? 借：其他應收款 ——出納員 50 ? 管理費用 ——現(xiàn)金短缺 150 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 200 ? 對于多余的 200元現(xiàn)金，無法查明原因，經(jīng)批準后轉入營業(yè)外收入。 19 ? 根據(jù)中國人民銀行制定的 《 銀行賬戶管理辦法 》 的規(guī)定，企業(yè)存款賬戶分為四類： 基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶 。 ? 一般存款賬戶 是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。 ? 專用存款賬戶 是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。 21 ? (二 )銀行結算方式 ? 所謂結算，是指企業(yè)與有關單位或個人之間發(fā)生經(jīng)濟往來而引起的貨幣資金收付行為 。 ? 根據(jù)現(xiàn)行結算制度的規(guī)定，目前主要采用的結算方式有： 銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證結算 方式等，下面就這些結算方式分別予以說明。 ? 如果有多余款項或由于匯票超過付款期等原因而退票時，匯款單位應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。定額本票面值為 1000元、5000元、 10000元和 50000元。 24 ? ? 商業(yè)匯票是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。 ? 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ? 付款單位在收到銀行的付款通知后，編制付款憑證。 ? 采用銀行承兌匯票結算方式，付款單位應于匯票到期前將票款足額交存開戶銀行，以供開戶銀行在匯票到期日見票付款；在收到銀行的付款通知后，即可編制付款憑證。 ? 支票分為現(xiàn)金支票和轉賬支票兩種。 ? 采用支票結算方式，收款單位在收到支票時，應于當日填制進賬單并與支票一起送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回后的進賬單及有關的原始憑證編制收款憑證。單位卡一律不得用于 10萬元以上商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現(xiàn)金；不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉入其賬戶，單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。另外，管理銀行卡業(yè)務，還請參閱 1999年 3月 1日起實施的《 銀行卡業(yè)務管理辦法 》 。此外，企業(yè)匯給在外地出差人員進行臨時采購的貨款，也可以采用匯兌這種結算方式。這種結算方式適用于同城和異地各單位之間的有關款項的結算。付款期限從付款單位開戶銀行發(fā)出付款通知的次日算起，一般為三天。這是一種較為靈活的結算方式，但收回款項的保證性差。 ? 付款單位 應在規(guī)定的承付期（驗單付款為 3天，驗貨付款為 10天）內(nèi)進行審核；如果發(fā)現(xiàn)有與合同規(guī)定不符的地方，在承付期內(nèi)可以填制拒付理由書，向銀行提出拒付貨款；如果在承付期內(nèi)，購貨單位沒有向銀行提出拒付意見，銀行就可以認為企業(yè)承認付款，在承付期滿的次日，予以劃出款項。 ? 在我國，經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營結算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示銀行存款的結存數(shù)。 35 ? 企業(yè)在經(jīng)營活動中每天都要發(fā)生頻繁的銀行存款收支業(yè)務，為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款的收支和結存情況， 應當設置銀行存款日記賬 進行序時核算。 ? ? 清查銀行存款的方法是核對賬目，即根據(jù)銀行提供的對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬進行逐筆核對，以檢查雙方記賬是否有錯以及余額是否相符。 37 ? 企業(yè)發(fā)生的未達賬項，一般有以下幾種情況。例如，企業(yè)開出的支票，企業(yè)已作了銀行存款減少的賬務處理，而收款單位尚未持支票到銀行辦理手續(xù)，以至于銀行沒有減少企業(yè)的銀行存款。例如：銀行向企業(yè)結算的借款利息或收取的其他結算費用，銀行已直接從企業(yè)存款賬戶中減去，企業(yè)在沒有接到通知時則沒有減少銀行存款賬戶。通過調(diào)節(jié)表查明錯記或漏計的賬項應編制會計分錄進行補充或更正。 ? （ 2） 12月 30日，企業(yè)委托銀行代收的利民公司的貨款 6740元，銀行已記入企業(yè)的存款賬戶，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知。 ? 根據(jù)上述資料，編制豫新公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表 4—1所示。 第二章開始至此 3學時 41 三、其他貨幣資金 ? 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款和和在途貨幣資金等 。 ? 信用證存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項?，F(xiàn)舉例說明其他貨幣資金的核算。 45 一、應收票據(jù) ? （一）應收票據(jù)概述 ? ? 應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是由債務人或債權人簽發(fā)、由債務人承兌的匯票。帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。 47 ? 應收票據(jù)的計價即入賬價值的確定方法有兩種，即按現(xiàn)值計價和按面值計價。 ? 應收票據(jù)由于收款金額、收款時間及承兌人明確地列示在票據(jù)上，信用性比較強。該賬戶的借方登記企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到的商業(yè)匯票的面值及應