【正文】 2023年 3月 29日星期三 4時(shí) 5分 46秒 04:05:4629 March 2023 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 2023年 3月 29日星期三 上午 4時(shí) 5分 46秒 04:05: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :05:4604:05Mar2329Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 , March 29, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023年 3月 29日星期三 4時(shí) 5分 46秒 04:05:4629 March 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 2023年 3月 29日星期三 上午 4時(shí) 5分 46秒 04:05: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 04:05:4604:05:4604:05Wednesday, March 29, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 04:05:4604:05:4604:053/29/2023 4:05:46 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 上午 4時(shí) 5分 46秒 上午 4時(shí) 5分 04:05: 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 2023年 3月 上午 4時(shí) 5分 :05March 29, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 :05:4604:05:46March 29, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 :05:4604:05Mar2329Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 , March 29, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 ? 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)其它應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各種其它應(yīng)收款，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其它應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬。 73 ? （二）其它應(yīng)收款 ? 其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 ? 但這種處理辦法，可能在有些期末使“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，所以，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別列示。 ? 72 ? 對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不再單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶。 ? 預(yù)付賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，在核算時(shí)一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。 ? 現(xiàn)假設(shè)該企業(yè) 2023年 12月 31日在調(diào)整前 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的貸方余額為 1200元，那末，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為 1090元 (2290元－1200元 )，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 1090 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 1090 ? 如果設(shè)該企業(yè) 2023年 12月 31日在調(diào)整前 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的為借方余額為 1000元，那么，企業(yè)必須補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 3290元 (1000元 +2290元 )，才能使 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶有貸方余額 2290元。 ? 【 例 13】 某企業(yè) 2023年 12月 31日，根據(jù)各應(yīng)收賬款明細(xì)賬的資料確認(rèn)的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)的壞賬損失見表 4—2所示。是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中各賬戶賬齡的長短，通過劃分賬齡組，并將各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞賬損失率，以計(jì)算企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? （ a） 2023年末開始提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 2400元（ 800000 3‰ ），會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 2400 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 2400 ? (b)2023年發(fā)生壞賬損失 2023元，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 2023 ? 貸：應(yīng)收賬款 2023 ? 2023年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)年應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備余額為 2700元（ 900000 3‰ ），而“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額為 400元，因此，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 2300元，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 2300 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 2300 67 ? （ c） 2023年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)年應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備余額為1800元（ 600000 3‰ ），而“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額為2700元，應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 900元，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 900 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 900 ? 如果企業(yè)收回以前已沖銷的壞賬，必須通過“應(yīng)收賬款”科目。 2023年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失 2023元，年末應(yīng)收賬款余額為 900000元； 2023年末應(yīng)收賬款余額為 600000元。 ? 在這種方法下， 要求期末壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額必須與期末應(yīng)收賬款的余額保持在預(yù)先確定的比率上（即估計(jì)的壞賬損失率）， 并將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額進(jìn)行比較，如果要求保持的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，應(yīng)增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失 壞賬損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；反之，則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失 壞賬損失”。 是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬損失率，來確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的方法。目前，估計(jì)壞賬損失的方法主要有： 應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。 65 ? 在備抵法下，每期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是一個(gè)估計(jì)數(shù)。 ? 該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備， ? 借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失， ? 期末余額在貸方，反映期末應(yīng)收賬款中預(yù)計(jì)不能收回的數(shù)額。 ? 采用備抵法，壞賬損失與應(yīng)收賬款的發(fā)生計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間，符合會(huì)計(jì)上的收入與費(fèi)用相配比的原則；而且，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款既按賬面價(jià)值反映，又按扣除壞賬準(zhǔn)備后可望收回的凈值反映，比較真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 64 ? (2)備抵法 ? 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。如果在以后確定應(yīng)收賬款不能收回時(shí)再確認(rèn)壞賬損失，就會(huì)造成高估前期的收入，并虛增利潤；而把這種損失計(jì)入以后的會(huì)計(jì)期間，也無法與當(dāng)期的收入相配比。但是，該方法忽略了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系， 不符合會(huì)計(jì)處理上的權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原則。假如企業(yè)在日后又收回了前已注銷的應(yīng)收賬款，則應(yīng)對(duì)上述處理作相反的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)按收取的款項(xiàng)入賬。鑒于該項(xiàng)應(yīng)收賬款的期限已超過 3年，收回的可能性比極小，企業(yè)于 2023年底將其確認(rèn)為壞賬。 ? (1)直接轉(zhuǎn)銷法 ? 直接轉(zhuǎn)銷法是指只有在確認(rèn)某項(xiàng)應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí)才確認(rèn)為壞賬，并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，同時(shí)作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。 一般情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： ? ①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無法收回的部分； ? ②債務(wù)人死亡，依其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，確實(shí)無法收回的部分； ? ③債務(wù)人在較長時(shí)期（ 3年以上）未履行償債義務(wù)，確實(shí)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 ? 由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為壞賬損失 。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間因競(jìng)爭(zhēng)的加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)因賒銷商品而發(fā)生的應(yīng)收賬款就存在不能完全收回的風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? 借：應(yīng)收賬款 —B公司 58500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 ? 如果購貨方在 10天之內(nèi)付款，則按銷售總價(jià) 50000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1000元時(shí)： ? 借：銀行存款 57500 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —B公司 58500 ? 如果購貨方在 10天之后付款，沒有享受到現(xiàn)金折扣時(shí)： ? 借：銀行存款 58500 ? 貸：應(yīng)收賬款 58500 60 ? （三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 ? 現(xiàn)代企業(yè)之間的商品購銷活動(dòng)，大多是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒購賒銷活動(dòng)。 ? 【 例 9】 某企業(yè)向 A公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款為 40000元，適用的增值稅稅率為 17%，代墊的運(yùn)雜費(fèi)為 3000元。該賬戶的借方登記企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)而向客戶收取的價(jià)款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記從購貨方收回的款項(xiàng)等；余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。如果客戶超過了折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣時(shí)，銷貨方可將現(xiàn)金折扣視為提供信貸所獲得的收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)處理。 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法。 ? 總價(jià)法是指在企業(yè)銷售商品時(shí)，銷售收入和應(yīng)收賬款均按未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)入賬。 ? 企業(yè)在賒銷商品時(shí)向?qū)Ψ教峁┈F(xiàn)金折扣，其目的是為了提前收回貨款，減少壞賬損失，但提供現(xiàn)金折扣也會(huì)使企業(yè)喪失部分現(xiàn)金收入。 ? 現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣 /付款期限”表示。 ? 企業(yè)在提供商業(yè)折扣的情況下， 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) ；至于作為促銷手段的商業(yè)折扣由于對(duì)雙方應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)都沒有影響，不再單獨(dú)反映。 ? 扣減數(shù)額一般以原價(jià)的百分?jǐn)?shù)表示，如某企業(yè)提供的商業(yè)折扣為原價(jià)的 5%、 8%等。 ? 如果企業(yè)在進(jìn)行銷售活動(dòng)時(shí)發(fā)生 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 ，在計(jì)算應(yīng)收賬款的金額時(shí)還應(yīng)考慮這兩項(xiàng)因素。非銷售活動(dòng)引起的應(yīng)收款項(xiàng)不屬于應(yīng)收賬款的核算范圍，應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷活動(dòng)而形成的一項(xiàng)債權(quán)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容。 54 二、應(yīng)收賬款 ? (一 )應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià) ? ? 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 ? 但為簡(jiǎn)化核算，我國 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，不再設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”科目，但在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中應(yīng)反映此項(xiàng)或有負(fù)債。這種情況可能發(fā)生，也可能不發(fā)生， 對(duì)于這種不確定的負(fù)債在會(huì)計(jì)上被稱為“或有負(fù)債”。則該票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下： ? 有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 39400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 53 ? 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因在票據(jù)上背書在法律上負(fù)有連帶的償還責(zé)任。 ? 有關(guān)的計(jì)算公式如下： ? 貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期價(jià)值 —貼現(xiàn)息 ? 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ? 貼現(xiàn)期 = 票據(jù)的有效期 —企業(yè)已持有票據(jù)期限 52 ? 進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，應(yīng)按貼現(xiàn)實(shí)際所得，借記“銀行存款”科目，按銀行規(guī)定計(jì)算的貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 ? 進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)在資金緊張時(shí)向 銀行融通資金 的一種方式。 50 ? 【 例 7】 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，貨款為 30000元，增值稅為 5100元；同時(shí)收到乙企業(yè)交來的 3個(gè)月到期的不帶息商業(yè)匯票，面值為 35100元。 49 ? 當(dāng)企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目； ? 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期并收到票款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。該賬戶的借方登記企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票的面值及應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、向銀行辦理貼現(xiàn)以及到期沒