【正文】 應收賬 款壞賬損失的方法。每期估計的壞賬損失，應根據(jù) 壞賬損失占應收賬款余額的經(jīng)驗比例和該應收賬款 的余額確定。 1.―壞賬準備”科目的設置 【 注意 】 應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 ? 備抵法下按期 估計 壞賬損失時：企業(yè) 首次 計提壞賬準備時，應按應收款項余額和壞賬比例計提壞賬準備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 ? 發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 ? 已經(jīng)確認的壞賬又收回時：借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 會計期末估計的壞賬準備與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應對“壞賬準備”科目進行調整，使調整后的“壞賬準備”科目貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。 （ 1）調整前的“壞賬準備”科目為 借方 余額。 按本期估計的壞賬加上調整前“壞賬準備”的借方余額之和作為計提壞賬準備的數(shù)額。 （ 2）若調整前的“壞賬準備”科目為 貸方 余額，且該貸方余額小于本期估計的壞賬準備額。應按“壞賬準備”科目貸方余額小于本期估計壞賬準備余額的差額作為計提壞賬準備的數(shù)額。 （ 3）若調整前的“壞賬準備”科目為 貸方 余額，且該貸方余額大于本期估計的壞賬準備額。應按“壞賬準備”科目貸方余額大于本期估計壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準備。 壞賬準備可按以下公式計算： ? 當期應計提的壞賬準備 =當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 —（或 +）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。 例 226 賬齡分析法是按照各應收賬款賬齡的長短， 根據(jù)以往經(jīng)驗確定壞賬準備百分比，并據(jù)以估計 壞賬準備的方法。 一般賬齡 越長 ，賬款不能收回的可能性就 越大 。 各期估計的壞賬準備應同賬面上原有的壞賬準 備進行比較，并調整壞賬準備余額，調整后的“壞 賬準備”科目余額應與估計的壞賬準備數(shù)額一致。 ? 我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定 ,企業(yè)應對各項應收款項進行減值測試。 ? 一般對單項金額重大和單項金額非常大的應收款項分別采用不同的方式估計壞賬準備。 ? 對單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收賬款，應當將其組合起來進行測試。 ? 企業(yè)應經(jīng)常對應收賬款進行函證，并對其可收回性進行評估，而后根據(jù)具體情況，計提壞賬準備 企業(yè)不能全額計提壞賬準備的應收賬款： 1. 當年發(fā)生的； 2. 計劃進行債務重組的； 3. 與關聯(lián)方發(fā)生的； 4. 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。 ? 企業(yè)應定期對應收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。 ? 對于不能收回的應收賬款，應查明原因、追究責任。 ? 對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，經(jīng)相關部門批準后，作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備。 我國規(guī)定：企業(yè)應按照應收賬款凈額列示于資產(chǎn)負債表的應收賬款科目。 報表上填列： ①應收賬款所屬明細賬借方余額合計 應收賬款項目 ②預收賬款所屬明細賬借方余額合計 ③減去與應收賬款有關的壞賬準備 ①預收賬款所屬明細貸方余額合計 預收款項項目 ②應收賬款所屬明細賬貸方余額合計 報表上填列： ①應付賬款所屬明細賬貸方余額合計 應付賬款項目 ②預付賬款所屬明細賬貸方余額合計 ①預付賬款所屬明細賬借方余額合計 預付款項項目 ②應付賬款所屬明細賬借方余額合計 【 例 15?多選題 】 下列各項中，應計提壞賬準備的有（ ）。（ 2021年） 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。 【 例 16單選題 】 企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經(jīng)批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（ ）。（ 2021年） “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記 “ 壞賬準備 ”科目 “ 管理費用 ” 科目 ，貸記 “ 應收賬款 ” 科目 “ 壞賬準備 ” 科目， 貸記 “ 應收賬款 ” 科目 “ 壞賬準備 ” 科目 ，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ”科目 【 答案 】 C 【 解析 】 企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準 備，所以分錄是借記 “ 壞賬準備 ” 科目，貸記 “ 應收賬款 ” 科目。 【 例 17多選題 】 下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。 (2021年考題 ) A．計提壞賬準備 B．收回應收賬款 C．轉銷壞賬準備 D．收回已轉銷的壞賬 【 答案 】 ABD 【 解析 】 轉銷壞賬準備減少壞賬準備和應收賬款，不引起應收賬款賬面價值的變動。 【 例 18單選題 】 長江公司 2021年 2月 10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款 1200萬元， 2021年 6月30日計提壞賬準備 150萬元， 2021年 12月 31日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 950萬元。 2021年 12月 31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（ ）萬元。 A． 300 B． 100 C． 250 D． 0 【 答案 】 B 【 解析 】 應計提的壞賬準備 =（ 1200150） 950=100（萬元）。 【 例 19多選題 】 下列各項業(yè)務中，應記入 “ 壞賬準備 ” 科目貸方的有 ( )。 【 答案 】 CD 【 解析 】 A業(yè)務發(fā)生時應借記 “ 壞賬準備 ” 科目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目； B業(yè)務發(fā)生時應借記“ 壞賬準備 ” ，貸記 “ 應收賬款 ” ； C業(yè)務的會計處理為借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” ,貸記 “ 壞賬準備 ”科目； D業(yè)務的會計處理為借記 “ 應收賬款 ” ,貸記“ 壞賬準備 ” 科目。 【 例 20題 .多選題 】 .下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。 『 正確答案 』 ABD 【 例 21計算題 】 2021年 1月 1日 ,甲企業(yè)應收賬款余額為3000000元 ,壞賬準備余額為 150000元。 2021年度 ,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關業(yè)務： (1)銷售商品一批 ,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 5000000元 ,增值稅稅額為 850000元 ,貨款尚未收到。 (2)因某客戶破產(chǎn) ,該客戶所欠貨款 10000元不能收回 ,確認為壞賬損失。 (3)收回上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款 8000元并存入銀行。 (4)收到某客戶以前所欠的貨款 4000000元并存入銀行。 (5)2021年 12月 31日，甲公司對應收賬款進行減值測試，確定按 5%計提壞賬準備。 要求： (1)編制 2021年度確認壞賬損失的會計分錄。 (2)編制收到上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款的會計分錄。 (3)計算 2021年年末 “ 壞賬準備 ” 科目余額。 (4)編制 2021年年末計提壞賬準備的會計分錄。 (答案中的金額單位用元表示 ) 【 答案 】 (1)確認壞賬損失： 借：壞賬準備 10000 貸：應收賬款 10000 (2)收到上年度已轉銷的壞賬損失，先恢復應收款項，再沖銷： 借：應收賬款 8000 貸：壞賬準備 8000 借：銀行存款 8000 貸：應收賬款 8000 (3) ―壞賬準備 ” 科目的余額＝ (3000000+5000000+85000010000+800080004000000) 5%＝ 4840000 5%＝ 242021 (注 5000000和 850000是業(yè)務 (1)中發(fā)生的應收賬款； 4000000是業(yè)務 (4)中的應收款項收回。 ) (4)本題應計提的壞賬準備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242021(15000010000+8000)＝ 94000（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 94 000 貸：壞賬準備 94 000 作業(yè)： 1. 2. 3. 4. 5