【文章內(nèi)容簡介】 1 500 貸：其他貨幣資金 —信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息 60元。 借：其他貨幣資金 —信用卡存款 60 貸：財務費用 60 信用證保證金存款 （ 1）向銀行交納信用證保證金 30 000元。 借：其他貨幣資金 ——信用證保證金 30 000 貸：銀行存款 30 000 （ 2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計 150 000元，其中材料價款 128 ，增值稅 21 。 借：原材料 128 應交稅費 –增值稅 進項 21 貸：其他貨幣資金 ——信用證保證金 30 000 銀行存款 120 000 存出投資款 （ 1）將銀行存款 500 000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。 借：其他貨幣資金 —存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000 （ 2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為 200 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 200 000 【 例 8多選題 】 下列各項中，應確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。（ 2021年考題） 3個月內(nèi)到期的債券投資 【 答案 】 BCD 【 解析 】 選項 A屬于現(xiàn)金等價物。 第二節(jié) 應收票據(jù) 一 、 概述： 應收票據(jù) 是指企業(yè)以商業(yè)匯票結算方式，在商 品交易和債權債務結算過程中收到商業(yè)匯票所形成的 債權。 “應收票據(jù)” 賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提 供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商 業(yè)承兌匯票。其他票據(jù)如支票、銀行本票、銀行匯票 均不通過本賬戶核算。 應收票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。 ? 帶息票據(jù) 票面上載明利率 ,持票者在票據(jù)到期日不僅可以取得票面金額 ,而且可以按票面利率取得利息。 ? 不帶息票據(jù) 是指持有者在票據(jù)到期日只能取得票面金額。 背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時 ， 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名 （ 或名稱 ） 并載明日期的一種法律行為 。 凡是經(jīng)過背書的票據(jù) ， 如果發(fā)票人或付款人不能償付時 ， 背書人負有連帶付款的責任 。 舉例： A B C 采購方 （ 出票方 ） A 銷售方 （ 收票方 、 背書人 ） B 被背書人 C 應收票據(jù)的入賬價值 最長是 6個月 以面值入賬 票據(jù)到期日的計算 ?按年計算 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日 ? 按月計算 － 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日 月數(shù)的計算按 “ 對日 ” ， 無對日的按月末日 ? 按日計算 — (90天 ) 以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算 。 習慣上算尾不算頭 二、應收票據(jù)的取得 ? 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 增值稅 銷項 ? 借：應收票據(jù) 貸：應收帳款 應交稅費 增值稅 銷項 ? 借：應收票據(jù) 貸：應收帳款 財務費用 例 28 三、持有期間的利息 借：應收利息 貸：財務費用 例 29 四、應收票據(jù)到期 收到票款，借記“銀行存款”； 未收到票款，票據(jù)退回，借記“應收賬款” 例 2 1 12 五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應交稅費 貸：應收票據(jù) 應收利息 按差額借記或貸記“銀行存款” 例 213 六 、 應收票據(jù)貼現(xiàn) 應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 在應收票據(jù)的到期日之前 ， 將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn) ， 以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額 ? 貼現(xiàn)折價 = 到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ? 實得款項 = 到期值－貼現(xiàn)折價 貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)面值的部分記作利息費用 ? 不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 應收利息 財務費用 ? 帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn) 單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目 使用“短期借款”科目，不單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目 例 21 1 16 【 例 9多選題 】 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（ ）。 A．商業(yè)承兌匯票 B．銀行承兌匯票 C．銀行本票 D．銀行匯票 【 答案 】 AB 應收賬款 應收賬款的性質(zhì)與范圍 應收賬款的入賬價值 應收賬款的抵借與讓售 (一 )應收賬款的性質(zhì) 應收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動而向客戶收取的款項。 一般地，應收賬款屬于應在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權。 在資產(chǎn)負債表上，應收賬款應列為流動資產(chǎn)項目。 (二 )應收賬款的范圍 從會計實務看，企業(yè)的應收賬款 不 包括各種非經(jīng)營活動發(fā)生的應收款項。 存出的保證金和押金等均不屬于會計上的應收賬款 ,是屬于“其他應收款”。 應收賬款金額的確定 ——實際金額 企業(yè)為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折 扣政策，這會影響應收賬款的入賬價值。 按折扣形式的不同，可分為： ? 商業(yè)折扣 ? 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 :指對商品價目單所列的價格給予一定 的折扣 . 商業(yè)折扣在交易時即已確定，其目的一般是薄 利多銷。對商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價格入 賬，所以對折扣不作反映。例 217 現(xiàn)金折扣：指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期 間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率 的扣減。一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。 例： 3 / 2 / n / 30，表示 在 10天內(nèi)付款按售價給予 3%的折扣； 在 11至 20天內(nèi)付款給予 2% 的折扣； 在 21至 30天內(nèi)付款不給予折扣，需付全額 。 付款期最長 30天，超過 30天付款屬于違約。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一 種理財手段，具有財務費用的特征，會計上一般將實 際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。 （ 1）賒銷時： 借：應收賬款 —— 單位 （合計） 貸：主營業(yè)務收入 （全價） 貸：應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） （ 2）在折扣期內(nèi)收款時，給予對方的現(xiàn)金折扣作為財務費用： 借：銀行存款 （實收款） 借：財務費用 ——現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)） 貸：應收賬款 —— 單位 （原賬面數(shù)） （ 3）超過折扣期收款時，全額收回： 借：銀行存款 貸：應收賬款 —— 單位 例 218 應收賬款的抵借與讓售（自學） （一）應收賬款的抵借 （二）應收賬款的讓售 企業(yè)利潤表上有大量的利潤，但現(xiàn)金流量表上卻 出現(xiàn)危機，大量的利潤只以應收賬款表現(xiàn)，即企業(yè)陷 入“增長陷阱”。企業(yè)可以利用應收賬款進行融資活動 , 以加快回收應收賬款。 利用應收賬款轉(zhuǎn)讓融資主要有兩種方式，應收賬 款抵押借款和應收賬款讓售。 （一）應收賬款的抵借 企業(yè)以應收賬款作抵押取得借款，可只將應收 賬款作抵押，也可在將應收賬款作抵押的同時，以 開具有關票據(jù)的方式作出還款承諾。 抵借 不 改變應收賬款的所有權，不符合金融資 產(chǎn)終止確認的條件。 資產(chǎn)負債表日，需要披露抵借的應收賬款。 例 219 應收賬款的抵借分錄（ 3步） 取得借款時 借：銀行存款 貸：短期借款（應付票據(jù)） 收到應收賬款 借：銀行存款 貸：應收賬款 借：短期借款（應付票據(jù)）