【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1 500 貸：其他貨幣資金 —信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息 60元。 借：其他貨幣資金 —信用卡存款 60 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 信用證保證金存款 （ 1）向銀行交納信用證保證金 30 000元。 借：其他貨幣資金 ——信用證保證金 30 000 貸：銀行存款 30 000 （ 2）接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。貨款總計(jì) 150 000元，其中材料價(jià)款 128 ，增值稅 21 。 借：原材料 128 應(yīng)交稅費(fèi) –增值稅 進(jìn)項(xiàng) 21 貸：其他貨幣資金 ——信用證保證金 30 000 銀行存款 120 000 存出投資款 （ 1）將銀行存款 500 000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金 —存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000 （ 2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買股票，并已成交，購(gòu)買股票的成本為 200 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 200 000 【 例 8多選題 】 下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。（ 2021年考題） 3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 【 答案 】 BCD 【 解析 】 選項(xiàng) A屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一 、 概述： 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式，在商 品交易和債權(quán)債務(wù)結(jié)算過(guò)程中收到商業(yè)匯票所形成的 債權(quán)。 “應(yīng)收票據(jù)” 賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提 供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商 業(yè)承兌匯票。其他票據(jù)如支票、銀行本票、銀行匯票 均不通過(guò)本賬戶核算。 應(yīng)收票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。 ? 帶息票據(jù) 票面上載明利率 ,持票者在票據(jù)到期日不僅可以取得票面金額 ,而且可以按票面利率取得利息。 ? 不帶息票據(jù) 是指持有者在票據(jù)到期日只能取得票面金額。 背書(shū)的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí) ， 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名 （ 或名稱 ） 并載明日期的一種法律行為 。 凡是經(jīng)過(guò)背書(shū)的票據(jù) ， 如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí) ， 背書(shū)人負(fù)有連帶付款的責(zé)任 。 舉例： A B C 采購(gòu)方 （ 出票方 ） A 銷售方 （ 收票方 、 背書(shū)人 ） B 被背書(shū)人 C 應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 最長(zhǎng)是 6個(gè)月 以面值入賬 票據(jù)到期日的計(jì)算 ?按年計(jì)算 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日 ? 按月計(jì)算 － 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日 月數(shù)的計(jì)算按 “ 對(duì)日 ” ， 無(wú)對(duì)日的按月末日 ? 按日計(jì)算 — (90天 ) 以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算 。 習(xí)慣上算尾不算頭 二、應(yīng)收票據(jù)的取得 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 銷項(xiàng) ? 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收帳款 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 銷項(xiàng) ? 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收帳款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 例 28 三、持有期間的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 例 29 四、應(yīng)收票據(jù)到期 收到票款，借記“銀行存款”； 未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款” 例 2 1 12 五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 按差額借記或貸記“銀行存款” 例 213 六 、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前 ， 將票據(jù)背書(shū)后提交銀行貼現(xiàn) ， 以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額 ? 貼現(xiàn)折價(jià) = 到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ? 實(shí)得款項(xiàng) = 到期值－貼現(xiàn)折價(jià) 貼現(xiàn)的實(shí)得款低于票據(jù)面值的部分記作利息費(fèi)用 ? 不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目 使用“短期借款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目 例 21 1 16 【 例 9多選題 】 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（ ）。 A．商業(yè)承兌匯票 B．銀行承兌匯票 C．銀行本票 D．銀行匯票 【 答案 】 AB 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 應(yīng)收賬款的抵借與讓售 (一 )應(yīng)收賬款的性質(zhì) 應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而向客戶收取的款項(xiàng)。 一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。 (二 )應(yīng)收賬款的范圍 從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款 不 包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。 存出的保證金和押金等均不屬于會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款 ,是屬于“其他應(yīng)收款”。 應(yīng)收賬款金額的確定 ——實(shí)際金額 企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折 扣政策，這會(huì)影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 按折扣形式的不同，可分為： ? 商業(yè)折扣 ? 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 :指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定 的折扣 . 商業(yè)折扣在交易時(shí)即已確定，其目的一般是薄 利多銷。對(duì)商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價(jià)格入 賬，所以對(duì)折扣不作反映。例 217 現(xiàn)金折扣：指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期 間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率 的扣減。一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。 例： 3 / 2 / n / 30，表示 在 10天內(nèi)付款按售價(jià)給予 3%的折扣； 在 11至 20天內(nèi)付款給予 2% 的折扣； 在 21至 30天內(nèi)付款不給予折扣，需付全額 。 付款期最長(zhǎng) 30天，超過(guò) 30天付款屬于違約。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一 種理財(cái)手段，具有財(cái)務(wù)費(fèi)用的特征，會(huì)計(jì)上一般將實(shí) 際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 （ 1）賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 —— 單位 （合計(jì)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （全價(jià)） 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2）在折扣期內(nèi)收款時(shí)，給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：銀行存款 （實(shí)收款） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款 —— 單位 （原賬面數(shù)） （ 3）超過(guò)折扣期收款時(shí)，全額收回： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— 單位 例 218 應(yīng)收賬款的抵借與讓售（自學(xué)） （一）應(yīng)收賬款的抵借 （二）應(yīng)收賬款的讓售 企業(yè)利潤(rùn)表上有大量的利潤(rùn)，但現(xiàn)金流量表上卻 出現(xiàn)危機(jī)，大量的利潤(rùn)只以應(yīng)收賬款表現(xiàn)，即企業(yè)陷 入“增長(zhǎng)陷阱”。企業(yè)可以利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資活動(dòng) , 以加快回收應(yīng)收賬款。 利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資主要有兩種方式，應(yīng)收賬 款抵押借款和應(yīng)收賬款讓售。 （一）應(yīng)收賬款的抵借 企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收 賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時(shí)，以 開(kāi)具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。 抵借 不 改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不符合金融資 產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。 資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。 例 219 應(yīng)收賬款的抵借分錄（ 3步） 取得借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)） 收到應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）