【正文】 借：待處理財產(chǎn)損益 ——待處理流動資產(chǎn)損益 40 貸：庫存現(xiàn)金 40 經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償， 借：其他應收款 ——出納員 40 貸：待處理財產(chǎn)損益 ——待處理流動資產(chǎn)損益 40 【 例 3信用證結算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。單位和個人的各款項的結算，均可使用匯兌結算方式。 銀行存款結算管理 (9種 ) ? 支票 ? 銀行本票 ? 商業(yè)匯票 ? 委托收款 ? 信用卡 ? 匯兌 ? 銀行匯票 ? 托收承付 ? 國內(nèi)信用證 1. 銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 ? 企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。 ? 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。 其他貨幣資金包括銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存 款、在途貨幣資金等 ? 貨幣資金的流動性最強 ,是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動性資產(chǎn)，也是唯一能夠代表企業(yè)現(xiàn)實購買力水 平的資產(chǎn)。 ? 資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不 四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理 （一）庫存現(xiàn)金管理 現(xiàn)金的使用范圍 庫存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金日常收支管理 現(xiàn)金賬目管理 （二）銀行存款管理 銀行存款開戶管理 銀行存款結算管理 （一）庫存現(xiàn)金管理 現(xiàn)金的使用范圍 （ 1）職工工資、津貼； （ 2）個人勞動報酬； （ 3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等 各種獎金； （ 4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等； （ 5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； （ 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； （ 7）結算起點 (現(xiàn)行規(guī)定為 1 000元 )以下的零星支出； （ 8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 ? 一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務方便在銀行或金融機構開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。 4. 支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。委托收款結算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。 ? 2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。（ ）（ 2021年考題） 【 答案 】 【 解析 】 現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入管理費用。判斷題 】 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。 借：其他貨幣資金 — 500 000 貸：銀行存款 500 000 (2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款 400 000元，增值稅 68 000元，貨款共計 468 000元，材料入庫。 借：銀行存款 220 貸：其他貨幣資金 ——銀行本票 220 信用卡存款 (1)將銀行存款 50 000元存入信用卡。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 200 000 【 例 8 ? 不帶息票據(jù) 是指持有者在票據(jù)到期日只能取得票面金額。 在資產(chǎn)負債表上，應收賬款應列為流動資產(chǎn)項目。 例： 3 / 2 / n / 30，表示 在 10天內(nèi)付款按售價給予 3%的折扣； 在 11至 20天內(nèi)付款給予 2% 的折扣； 在 21至 30天內(nèi)付款不給予折扣，需付全額 。 資產(chǎn)負債表日，需要披露抵借的應收賬款。單選題 】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 60萬元，適用的增值稅稅率為 17％，為購買方代墊運雜費 2萬元，款項尚未收回。 466 500 583 600 【 答案 】 B 【 解析 】 如買方在 10天內(nèi)付清貨款 ,可享受 1％的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額＝ 10 000 (12％ )+1700＝ 11 500（元）。主要包括：預付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。 同理：“預收賬款”不多的企業(yè)可以通過“應收賬款”核算 【 例 14 （二）備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。 ? 備抵法下按期 估計 壞賬損失時：企業(yè) 首次 計提壞賬準備時，應按應收款項余額和壞賬比例計提壞賬準備。 壞賬準備可按以下公式計算： ? 當期應計提的壞賬準備 =當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 —（或 +）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。 ? 企業(yè)應定期對應收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。（ 2021年） “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記 “ 壞賬準備 ”科目 “ 管理費用 ” 科目 ，貸記 “ 應收賬款 ” 科目 “ 壞賬準備 ” 科目， 貸記 “ 應收賬款 ” 科目 “ 壞賬準備 ” 科目 ，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ”科目 【 答案 】 C 【 解析 】 企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準 備，所以分錄是借記 “ 壞賬準備 ” 科目，貸記 “ 應收賬款 ” 科目。 【 例 19 (3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應收賬款 8000元并存入銀行。 ) (4)本題應計提的壞賬準備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242021(15000010000+8000)＝ 94000（元）。 (5)2021年 12月 31日，甲公司對應收賬款進行減值測試，確定按 5%計提壞賬準備。 【 答案 】 CD 【 解析 】 A業(yè)務發(fā)生時應借記 “ 壞賬準備 ” 科目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目； B業(yè)務發(fā)生時應借記“ 壞賬準備 ” ，貸記 “ 應收賬款 ” ； C業(yè)務的會計處理為借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” ,貸記 “ 壞賬準備 ”科目； D業(yè)務的會計處理為借記 “ 應收賬款 ” ,貸記“ 壞賬準備 ” 科目。多選題 】 下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。 ? 對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，經(jīng)相關部門批準后，作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備。 一般賬齡 越長 ，賬款不能收回的可能性就 越大 。 （ 1）調(diào)整前的“壞賬準備”科目為 借方 余額。 備抵法下按期 估計 壞賬損失時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 資產(chǎn)負債表上，各應收賬款以凈額列式。 A. 應收賬款 B．應收賬款 C．其他應收款 D．應付賬款 【 答案 】 D 【 解析 】 預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“ 預付賬款 ” 科目，而直接通過 “ 應付賬款 ” 科目核算。 預付賬款 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先 以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應單位的款項。 “其他應收款”是資產(chǎn)類科目，按債務人設置明細賬 例 221 備用金：是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能 科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。（ 2021年考題） A. 60 B． 62 C． D． 【 答案 】 D 【 解析 】 該企業(yè)確認的應收賬款 =60 （ 1+17%） +2=（萬元）。 應收賬款購買方即金融機構要承擔收取應收賬款 的風險，即承擔壞賬損失，而出售方則承擔銷售折扣、 銷售折讓或銷售退回的損失。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一 種理財手段，具有財務費用的特征，會計上一般將實 際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。 存出的保證金和押金等均不屬于會計上的應收賬款 ,是屬于“其他應收款”。 凡是經(jīng)過背書的票據(jù) ， 如果發(fā)票人或付款人不能償付時 ， 背書人負有連帶付款的責任 。（ 2021年考題） 3個月內(nèi)到期的債券投資 【 答案 】 BCD 【 解析 】 選項 A屬于現(xiàn)金等價物。 借：管理費用 1 500 貸：其他貨幣資金 —信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息 60元。 借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金 —外埠存款 32 000