【文章內(nèi)容簡介】 收回?cái)?shù) 期末余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示； 明細(xì)賬戶： 無。但應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”登記每張票據(jù)，以備查考。38(1)不帶息票據(jù)的核算【 例 413】 公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 500 000元，增值稅 85 000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 85 000【 例 414】 上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。 借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 585 000 39(2)帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。 ★ 按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利息收入應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入應(yīng)收票據(jù)利息402）票據(jù)利息計(jì)算公式【 補(bǔ)例 】 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為 2 340 000元，期限為 5個(gè)月，年利率為 6%。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息。 2 340 000 （ 6%247。12 ） 5 ＝ 58 500(元 )n 票據(jù)時(shí)間按月表示，利率應(yīng)換算成月利率。到期日為到期月份中與出票日相同的那天；月末簽發(fā)的，以到期月的月末日為到期日。n 票據(jù)時(shí)間按日表示，利率應(yīng)換算成日利率。到期日的計(jì)算按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，即 “ 算頭不算尾或算尾不算頭 ” 的算法。應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 票面利率 時(shí)間票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔413）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間 會(huì)計(jì)年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)。 ★ 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。 【 例 415】 公司于 2023年 9月 30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款 2 000 000元，增值稅 340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為 5個(gè)月 (08年 10月至 09年 2月末 )、 年利率 為 6%。（月利率 =年利率 247。12 =6%247。12= % ）42 ▲ 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 340 000 ▲ 本年度（ 08年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 000 (6%247。12)3 ＝ 35 100（元） ※ 其中的 “3” 為 1 12三個(gè)月。 ※ 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 10043▲ 票據(jù)到期（ 09年 2月）收回款項(xiàng)： ※ 實(shí)際收款金額： 2 340 000+2 340 000 (6%247。12)5 ＝ 2 398 500 （元） ※ 應(yīng)計(jì)入收款年度（ 09年）的票據(jù)利息： 2 340 000 (6%247。12)2 ＝ 23 400（元） ※ 其中的 “2” 為年收款年度的 2兩個(gè)月。 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 ★ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400★ 2 375 100為 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù) ) 應(yīng)收票據(jù) 收到票據(jù) 2 340 000 上年末利息 35 100 合 計(jì) 2 375 10044（一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因經(jīng)營活動(dòng)而形成的債權(quán)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) ● 包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。二、應(yīng)收賬款的核算45 ● 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。（ 結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加深理解 ） ● 應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書面依據(jù)。46（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 ◆ 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 【 例 416】 公司賒銷商品一批，售價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元 ,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000＋ 17 000＋ 1000＝ 118 000（元） ※ 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入 “應(yīng)收賬款 ” 賬戶即 總價(jià)法 。 在我國對(duì) 應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。47（ 1）概念 ： 現(xiàn)金折扣是銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購買方（債務(wù)人）在規(guī)定的期限內(nèi)及早付款，而給予債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。（ 2）表達(dá)方式： “ 折扣百分比 / 付款期限 (天數(shù))” 【 補(bǔ)例 】 公司賒銷商品一批 ,售價(jià) 585 000元 (價(jià)款、稅金 ),賒銷期一個(gè)月。現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20, N/30” 。n 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：48n 由于對(duì)方提前付款而給予的現(xiàn)金折扣金額增加銷貨方企業(yè)的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ?！?應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶即 凈價(jià)法 。 在我國對(duì) 應(yīng)收賬款 的核算不采用這種方法。 購貨方 10天以內(nèi)付款： 585 0002% ＝ 11 700（元） 購貨方 20天以內(nèi)付款： 585 0001% ＝ 5 850（元） 購貨方 30天以內(nèi)付款： 585 0000% ＝ 0 （元） 購貨方 10天以內(nèi)付款： 585 000－ 11 700＝ 573 300（元）購貨方 20天以上付款： 585 000－ 5 850＝ 579 150（元）購貨方 30以上付款： 585 000－ 0＝ 585 000（元） 按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣凈額49（四）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 價(jià) 款 (含價(jià)款、稅 收回價(jià)款等 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 金、代墊運(yùn) 現(xiàn)金折扣 費(fèi)等 ) 期末余額 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示； 明細(xì)賬戶： 按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。50（五）核算舉例【 例 416】 公司賒銷商品一批，售價(jià)為 100 000元，增值稅 17 000元 ,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 000元。已辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 17 000 貸：銀行存款 1 000 ※ 應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和（總價(jià)法） ※ 應(yīng)交稅費(fèi) 17 000元為售價(jià)乘以稅率 17%所得。51◆ 關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明【 例 417】 上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對(duì)方開具的匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 118 000 貸：應(yīng)收賬款 118 00052【 例 418】 公司賒銷商品一批，售價(jià) 300 000元，增值稅51 000元，并規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件“2/10,1/20, N/30”（ 1）辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 351 000（ ◆ 總價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 51 000（ 2）如果上述款項(xiàng)在 10天內(nèi)收到 借：銀行存款 343 980 （ ◆ 實(shí)際收到的貨款） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 020 （ ◆ 現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 351 000（ 3）如果上述款項(xiàng)在 20天內(nèi)收到 借：銀行存款 347 490 （ ◆ 實(shí)際收到的貨款） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 510 （ ◆ 現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 351 000（ 4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到 借：銀行存款 351 000 （ ◆ 實(shí)際收到的貨款） 貸：應(yīng)收賬款 351 000 53（六）壞賬損失的核算 企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)