【文章內(nèi)容簡介】 期投資以及長期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價值　　（2）取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應索取并檢查政府有關(guān)部門的批準文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計、評估的，還應索取并檢查審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認文件?！　。?） 通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，分析非貨幣性交易的盈利過程是還完成，選擇按帳面價值或公允價值作為計量標準，確定是否應確認損益，識別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容?！　。?） 檢查不同的非貨幣性交易類型的會計處理是否正確?！　。?） 審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當。 對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨還是固定資產(chǎn)，前者應記入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額或銷項稅額)”科目，后者則記入固定資產(chǎn)價值；對于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費，以及資產(chǎn)評估費、運雜費等，則應直接計入換入資產(chǎn)的成本　?。?） 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應發(fā)函詢證。　?。?） 檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當。(五)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（重點掌握，必考主觀題 ）　　明確的兩個問題　　一是在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任。《獨立審計具體準則在第16號關(guān)聯(lián)方及其交易》指出：按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準測的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任?！　《顷P(guān)聯(lián)方及其交易審計的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報　　審計程序　?。?）獲取、復核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：　?。?）實施專門程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易　　第一，查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。該程序主要用于測試被審計單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的授權(quán)、批準等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時，也有助于識別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否?！　〉诙私獗粚徲媶挝换蚺c其主要客戶、供應商和債權(quán)人、債務人的交易性質(zhì)與范圍。注冊會計師對這些事項的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易的線索。該程序有助于注冊會計師識別在商品購銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易?！　〉谌私馐欠翊嬖谝呀?jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易?！　〉谒?，查部會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易?！　〉谖?，審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔保關(guān)系?！　。?）向負責審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關(guān)聯(lián)方清單?！　。?）確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當記錄。　?。?）執(zhí)行追加審計程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易。（6）審核關(guān)聯(lián)方交易價格的合理性，關(guān)注對財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方交易價格，是否與交易對象的帳面價值或其市場通行價格存在較大差異。（會計處理）　?。?）向被審計單位管理當局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書。（8） 驗明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當。 3． 關(guān)聯(lián)方及其交易審計結(jié)果對審計意見的影響（意見原因）　　就注冊會計師而言，應當在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準則的要求的基礎(chǔ)上，確定對審計報告的影響；當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易折披露不符合相關(guān)會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。(六)合并會計報表審計兩類公司列入合并范圍：　?。?）母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； 　?。?）母公司雖然持有權(quán)益性資本未過半數(shù)，但通過一定方式能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施實質(zhì)性控制。 　　按照實質(zhì)重于形式原則，以下由母公司控制的子公司不納入合并范圍：已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司，已宣告破產(chǎn)的子公司，準備近期出售而短期持有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司，非持續(xù)經(jīng)營且凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司，受所在國外匯管制或其他限制、資金高度受到限制的境外子公司。 　　特別注意：根據(jù)財政部相關(guān)文件的規(guī)定，當子公司資產(chǎn)總額、銷售收入及當期凈利潤額按相關(guān)規(guī)定計算得出的比率均在10%以下時，依據(jù)重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍。 　　必須注意：根據(jù)財政部相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；企業(yè)在報告期內(nèi)購買子公司，應將購買日起至報告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。 　　企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的初期數(shù)。但是，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。 　　 檢查會計報表的合并基礎(chǔ)　?。?）合并范圍內(nèi)的會計報表應經(jīng)審計。 　?。?）合并范圍內(nèi)的會計報表會計期間應當一致，如不一致，應披露或作調(diào)整。 　?。?）合并范圍內(nèi)的會計報表采用的會計政策應當一致，如不一致，應當調(diào)整；如不重要，可不調(diào)整，但須報表附注說明。 　?。?）母公司對子公司長期投資核算方法應當采用權(quán)益法。 　　 檢查會計報表的合并結(jié)果　　母公司與子公司發(fā)生以下交易應當互相抵消：　?。?）投資與接受投資； 　?。?）存貨采購與銷售； 　?。?）固定資產(chǎn)采購與銷售； 　?。?）債權(quán)與債務； 　?。?）利潤分配與投資收益。 　　 復核合并報表中存在的勾稽關(guān)系是否成立。 　　 檢查合并會計報表的披露　?。?）外幣會計報表核算方法； 　?。?）合并會計報表的編制方法、合并范圍的確定原則； 　?。?）所控制的子公司名稱、業(yè)務性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍及對其投資額和比例； 　　（4）未納入合并范圍子公司的原因及對財務狀況的影響； 　?。?）合并會計報表范圍發(fā)生變更的內(nèi)容及原因； 　?。?）報告期內(nèi)發(fā)生的增資情況。 　　 (七)或有損失的審計(重點掌握)就注冊會計師而言，審計或有損失的關(guān)鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據(jù)其重要程度，確定是否在審計報告中反映?；蛴袚p失的種類　?。?） 直接或有損失　　?、佟∥礇Q訴訟　　?、凇∥礇Q索賠　　?、? 稅務糾紛　?。?） 間接或有損失　　?、?應收票據(jù)貼現(xiàn)　　　② 應收帳款