【文章內容簡介】 貨幣資金 —— 存出投資款 上海立信會計學院 42 五、貨幣資金控制 貨幣資金的管理和控制應遵循以下原則： １、嚴格職責分工。不相容的職責應形成內部牽制制度。 ２、實行交易分開?，F金支出業(yè)務和現金收入業(yè)務分開處理，防止坐支。 ３、實施內部稽核。 ４、實施定期輪崗制度。 六、國家有關貨幣資金管理的規(guī)定 （一）現金管理辦法 《 現金管理暫行條例 》《 現金管理暫行條例實施細則 》 １９８８年 現金的使用范圍；庫存現金的限額；不準坐支現金。 為什么要實施如此嚴格的管理？ 上海立信會計學院 43 現金的機會成本 現金的代理成本 上海立信會計學院 44 第二節(jié) 應收款項 應收款項： 應收項目指企業(yè)在日常經營活動中因銷售商品、產品或提供勞務或讓渡資產使用權等而形成的短期債權，包括應收款項（應收賬款、應收票據、其他應收款）和預付賬款等。 在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。包括非金融企業(yè)持有的銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權等。 上海立信會計學院 45 第二節(jié) 應收款項 一、應收票據 應收票據： ?是在賒銷時由債權人或債務人簽發(fā)的 表明債務人在約定時日 應償付約定金額的 書面權利憑證 ?反映 商業(yè)匯票 結算方式下形成的債權 能夠作為收款書面憑證的商業(yè)票據種類很多，如銀行支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行支票、銀行本票和銀行匯票具有銀行存款證明文件的性質，屬于貨幣資金項目。在會計上，作為應收票據核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。目前在我國，企業(yè)只能簽發(fā)以真實的交易關系或債權債務關系為基礎的商業(yè)匯票。 上海立信會計學院 46 第二節(jié) 應收款項 （一）應收票據的分類 ?按承兌人分類 ?按是否載明利率分類 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 不帶息商業(yè)票據 帶息商業(yè)票據 上海立信會計學院 47 第二節(jié) 應收款項 （二）應收票據的計價 ?取得票據時的計價 按票據的面值確定入賬價值 ?持有票據期間會計期末的計價 ?不帶息票據按面值反映 ?帶息票據計提利息，增加票據的賬面價值 （一般于中期期末和年末計息 ） 上海立信會計學院 48 第二節(jié) 應收款項 （三）應收票據取得及收回的核算 借 ： 應收票據（面值） 貸 ： 有關賬戶 借：應收票據（增加賬面價值） 貸：財務費用（利息收入） 應收票據利息＝票據面值 票面利率 票據期限 上海立信會計學院 49 第二節(jié) 應收款項 （以帶息票據為例） 票據到期收到票款時： 借：銀行存款 （面值＋到期利息） 貸：應收票據 （余額＝面值 +已提利息） 財務費用 （未提利息） 上海立信會計學院 50 例 鼎華公司向萬宏公司銷售產品一批，貨款 40000元，適用的增值稅率為 17%， 2021年 10月 29日收到萬宏企業(yè)交來的面值為 46800元，利率為 9%，期限為 90天的帶息商業(yè)承兌匯票一張。收到當日編制會計分錄： 借：應收票據 46800 貸：主營業(yè)務收入 40000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 6800 2021年 12月 31日，編制調整分錄： 借：應收票據（ 46800 9％ 63/360） 貸：財務費用 上海立信會計學院 51 第二節(jié) 應收款項 （四）應收票據貼現的核算 票據貼現： ?將未到期票據轉讓給銀行，兌換成現款。 ?是融通資金的一種方式，也是金融資產轉移 的一種形式。 ?貼現利息＝票據到期值 貼現率 貼現期 ?銀行實付貼現金額＝票據到期值－貼現利息 （貼現期指自貼現日至票據到期日前一日的實際天數） 上海立信會計學院 52 應收票據貼現的計算過程可概括為以下四個步驟： 第一步：計算應收票據到期值。帶息票據的到期值即票據到期日的面值與利息之和；不帶息票據的到期值為票據的面值。 第二步：計算貼現利息。 貼現息 =票據到期值 貼現率 貼現期 其中：貼現期 =票據期限 企業(yè)已持有票據期限，貼現期的計算與票據到期日的計算一致 第三步：計算貼現收入。 貼現凈額 =票據到期值 貼現息 第四步：編制會計分錄 。 上海立信會計學院 53 第二節(jié) 應收款項 （ 1） 不帶追索權 的票據貼現 ?票據的 風險已隨債權的轉移而轉移 ?貼現企業(yè)應終止對該票據的確認 （轉銷票據賬面價值） 如 銀行承兌匯票 貼現 不帶追索權 /帶追索權 貼現票據到期時，若債務人未向銀行付款，貼現企業(yè)不承擔連帶償還責任 ，即不帶追索權；反之，則帶追索權。 上海立信會計學院 54 第二節(jié) 應收款項 ①不帶息票據貼現 借：銀行存款 （實收金額） 財務費用 （貼現息） 貸： 應收票據 （賬面余額＝票據面值 ) ②帶息票據貼現 借：銀行存款 （實收金額） 貸： 應收票據 （賬面余額＝面值＋已提利息 ) 財務費用（ 或借方 ；實收金額與票據賬面余 額的差額） 上海立信會計學院 55 第二節(jié) 應收款項 （ 2）帶追索權的票據貼現 ?票據的 風險未隨債權的轉移而轉移 ?按以票據為質押向銀行取得短期貸款處理 （不轉銷票據賬面價值） 如 商業(yè)匯票 貼現 上海立信會計學院 56 第二節(jié) 應收款項 ①不帶息票據 貼現 借：銀行存款 （實收金額） 財務費用 （貼現息） 貸： 短期借款 （票據賬面余額 ) ② 帶息票據貼現 借：銀行存款（實收金額） 財務費用（ 或貸方 ；實收與到期值的差額） 貸： 短期借款 （ 票據到期值 ) 上海立信會計學院 57 第二節(jié) 應收款項 （五）逾期應收票據的核算 1. 持有應收票據到期 持有 商業(yè)承兌匯票 到期，承兌人未如約支付票款。 持票企業(yè)不放棄索償權利。 借：應收賬款 （到期值） 貸：應收票據（賬面余額） 財務費用（未計利息） 上海立信會計學院 58 第二節(jié) 應收款項 2. 貼現的應收票據到期 （ 1）不帶追索權 無需做任何會計處理（不 承擔連帶還款責任 ） （ 2）帶追索權 若債務人未能支付到期票款 ?貼現企業(yè)承擔連帶還款責任 ： 借 : 短期借款 貸：銀行存款（支付票據到期值） ?同時 保留對債務人的追索權 ： 借：應收賬款 （票據到期值） 貸：應收票據 （賬面余額） 財務費用 上海立信會計學院 59 例 3－ 17：捷達公司 2021年 6月 1日取得中山公司開出的面值為 30000元， 3個月到期的不帶息應收票據，當年 7月 1日即票據到期前兩個月，捷達公司持該票據向銀行貼現，貼現率為 12