【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)（資產(chǎn)）。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 ◆ 應(yīng)收票據(jù) ◆ 應(yīng)收賬款 ◆ 預(yù)付賬款 ◆ 其他應(yīng)收款應(yīng)收項(xiàng)目 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念 ◆ 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶等簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定貨款金額的書(shū)面承諾，是收款企業(yè)擁有的債權(quán)。銷(xiāo)售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶及備查簿 （二）應(yīng)收票據(jù)的分類 ：銀行承兌和企業(yè)承兌 （銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）兩種。 ：帶息和不帶息兩種。 （三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) （承兌方到期一般應(yīng)無(wú)條件付款）。 (票面值、利息 )。 （可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓）。(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票A企業(yè) B企業(yè)C企業(yè)開(kāi)戶銀行貼現(xiàn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓 ★ 支票不屬于 “ 應(yīng)收票據(jù) ” ，支票的使用可以直接增加（或減少）企業(yè)的銀行存款 ！ （四）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定（計(jì)量） 會(huì)計(jì)上的兩種確認(rèn)方法： ：按照票據(jù)的面額確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面額確認(rèn)入賬。見(jiàn) 例 413。 ：（ 1）收到時(shí)，按照票據(jù)的面額確認(rèn)；（ 2）在持有票據(jù)的會(huì)計(jì)期末（主要指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面額和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。見(jiàn) 例 415?！?特別提示 （五）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶： 見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶： 按承兌人設(shè)置。并應(yīng)在 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” 登記。賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借款利息等費(fèi)用記入借方利息收入記入貸方： 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 與發(fā)生的借款利息記入該賬戶借方處理方法相一致；而不作為企業(yè)的收入確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) ▲面額 ▲到期收回?cái)?shù) ▲利息 ▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款貨款結(jié)算方式的一種！銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （ 1）不帶息票據(jù)的核算 【 例 413】 2023年 9月 30日，公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款 500 000元，增值稅 85 000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票（不帶息）。期限為 5個(gè)月（ 該年 10月至次年 2月末 ）。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 85 000 并應(yīng)在 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”中予以記錄，以備查考。備查簿登記總賬與明細(xì)賬 【 例 414】 2023年 2月 30日，上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。 借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 585 000 （ 2）帶息票據(jù)的核算 1）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計(jì)算利息的票據(jù)。 2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間 會(huì)計(jì)年度中期期末、年末、到期時(shí)。 ★ 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。202310月 11月 12月 1月 2月9月 30日收到票據(jù)承兌期次年 2月 31日2023年末時(shí)應(yīng)計(jì)算利息 4）核算舉例 【 例 415】 公司于 2023年 9月 30日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。價(jià)款 2 000 000元，增值稅 340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為 5個(gè)月 (該年10月至次年 2月末 )、 年利率 為 6%（ 月利率 ：6%247。12 ＝ %）。 3）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 票面利率 時(shí)間★ 一般為年利率，實(shí)務(wù)中應(yīng)轉(zhuǎn)換為月利率或日利率 ★ 票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔 （ 算頭不算尾，或算尾不算頭 ） ① 收到票據(jù)時(shí)（ 2023年 9月）的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 340 000 ② 年度終了（ 2023年）計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%247。123 ＝ 35 100（元） ★ 其中的 “ 6%247。12” 為月利率； “3” 為 2023年 1 12三個(gè)月。 ★ 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 ③ 票據(jù)到期（ 2023年 2月）收回款項(xiàng)： 首先，應(yīng)對(duì)以下兩個(gè)金額加以 計(jì)量 ： ★ 實(shí)際收款金額： 2 340 000 + 2 340 0006%247。125 ＝ 2 398 500（元） ★ 應(yīng)計(jì)入收款年度（ 2023年）的票據(jù)利息： 2 340 000 6%247。122 ＝ 23 400（元） ◆ 其中的 “2” 為 2023年的 2兩個(gè)月。 其次，編制分錄如下： 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 ※ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 ※ “ 2 375 100 ” 為 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)（ 2 340 000+35 100）。 應(yīng)收票據(jù) 0909收到票據(jù)面額 2 340 000 0912年末應(yīng)收利息 35 100 09年年末余額 2 375 1001002收回 2 375 100＝★ 結(jié)平賬戶記錄 ④ 該票據(jù)到期未能按時(shí)收回款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。 借：應(yīng)收賬款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 398 500 ★ 以上情形一般發(fā)生在企業(yè)承兌匯票的情況下；若為銀行承兌的匯票，銀行可以借一筆款項(xiàng)給付款方，用其支付匯票款。這樣，收款方即可按時(shí)收回貨款了，不會(huì)出現(xiàn)以上情況。 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。 （二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) ● 包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。銷(xiāo)售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票陸運(yùn)、海運(yùn)、空運(yùn)等價(jià)款（售價(jià)）、增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）代墊運(yùn)費(fèi) ● 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，就確認(rèn)為哪個(gè)期間的收入，并確認(rèn)應(yīng)收賬款。（ 結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加以理解 !） （三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 (計(jì)量 ) ◆ 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。 【 例 416】 公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)100 000元，增值稅 17 000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000＋ 17 000＋ 1000 ＝ 118 000（元） ★ 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶，即 總價(jià)法 。 在我國(guó)對(duì) 應(yīng)收賬款 是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。◆ 特別提示總額 (價(jià) ) 現(xiàn)金折扣概念： 在賒銷(xiāo)產(chǎn)品的情況下，銷(xiāo)售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為： 折扣百分比 / 付款期限（天數(shù)） 【 補(bǔ) 例 】 公司賒銷(xiāo)商品一批 ,售價(jià) 585 000元（價(jià)款及稅金），賒銷(xiāo)期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， 0/30。 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下： ★ 在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按總額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶即 凈價(jià)法 。 在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款 的核算不采用這種方法。 10天以內(nèi)收到貨款 2/10 ： 585 0002% ＝ 11 700（元） 20天以內(nèi)收到貨款 1/20 ： 585 0001% ＝ 5 850（元） 20天以上收到貨款 0/30 ： 585 0000% ＝ 0（元） 10天以內(nèi)應(yīng) 收貨款 ： 585 000－ 11 700＝ 573 300（元）20天以內(nèi)應(yīng) 收貨款 ： 585 000－ 5 850＝ 579 150（元）20天以上應(yīng) 收貨款 ： 585 000－ 0＝ 585 000（元） 折扣條件各收款期應(yīng)收回的貨款：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣凈額(價(jià) )應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣◆ 特別提示 ★ 實(shí)務(wù)中只對(duì)價(jià)款部分考慮現(xiàn)金折扣，不含稅金 （四）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)▲含價(jià)款、稅金 ▲收回價(jià)款數(shù) 和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣銀行存款價(jià)款賬