工程項目審計教材(ppt64頁)(編輯修改稿)
2025-03-26 22:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 括相關(guān)的限制性條款 。 第三節(jié) 工程項目審計的方法 狹義： 指審計人員為取得充分有效審計證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段； 廣義： 從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法作出審計決定和最終建立審計檔案，貫穿于整個審計過程中所運用的各種專門技術(shù)手段的總稱。 ? 審計方法的含義 ? 審計方法的變革 ?從單項詳查到系統(tǒng)抽查 審計模式依次經(jīng)歷了“賬項基礎(chǔ)審計 — 制度基礎(chǔ)審計 — 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛薄? ?從單一聽審技術(shù)到綜合檢查技術(shù) 審計方法經(jīng)歷了聽審報告 、 會計檢查和綜合檢查三個階段 。 ?從手工審計手段到計算機(jī)輔助審計手段 ? 審計方法體系 ?一般方法 1審計規(guī)劃方法 指對全部審計活動或具體審計項目進(jìn)行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段 。 2審計實施方法 指對被審計單位或被審計項目進(jìn)行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。 主要包括審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。 3審計管理方法 指對審計主體活動及審計過程進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段。 ?審計的具體方法 主要是 搜集審計證據(jù) 。 大體可分為三類： 審查書面資料的方法 、 證實客觀事物的方法 、 審計調(diào)查方法 。 1審查書面資料的方法 按審查書面資料的 技術(shù) ， 可分為 核對法 、 審閱法 、 復(fù)算法 、 比較法 、 分析法 ；按審查資料的 順序 可分為 逆查法 和順查法； 按審查資料的 范圍 ， 分為 詳查法 和 抽查法 。 （ 1） 核對法 將 會計記錄及其相關(guān)資料 中兩處以上的 同一數(shù)值 或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照 ， 用以驗明內(nèi)容是否一致 ， 計算是否正確的審計方法 。 會計資料間的核對 證證核對 （即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其是否相符 ） 例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。 賬證核對 （即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證是否相符 ） 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。 賬帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項目余額 1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計 1 450 000元多出 50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項目余額 250 000元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù) 200 000元核對多出 50 000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將 “ 應(yīng)付帳款 ”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“ 應(yīng)付帳款 ” 明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的 50 000元誤過到“ 預(yù)付帳款 ” 明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。 賬表核對 （即將報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對，查明賬表是否相符 ） 賬表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細(xì)科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。 表表核對 （即將不同報表有關(guān)項目進(jìn)行核對，查明相關(guān)數(shù)字是否相符） 例如，利潤表中的稅后利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤相核對。 ? 會計資料與其他資料的核對 核對其他原始資料 （即將會計資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對，查明有無問題 ） 例如 成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對 有關(guān)資料記錄與實物的核對 （核對賬面上的記錄與實物之間是否相符 ） 例如固定資產(chǎn)的盤點 （ 2） 審閱法 是對 會計資料 （ 證 、 賬 、 表 ） 及經(jīng)營決策 、 計劃 、 預(yù)算 、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查 ， 以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合相關(guān)的法律 、 法規(guī) ， 經(jīng)濟(jì)資料是否真實正確 ， 是否符合會計準(zhǔn)則的要求 。 記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè) 12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為 “ 借：應(yīng)收帳款 200 000元，貸：銷售收入 200 000元。 ” 按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng) 附有產(chǎn)品銷售發(fā)票 的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。 賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方。經(jīng)查有一筆 500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。 報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列 齊全 ，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡 關(guān)系 是否正確無誤、報表 附注 是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字 蓋章 是否齊全。 其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合 實際 、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法 ，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否 合理 、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。 （ 3） 復(fù)算法 是對憑證 、 賬簿和報表及預(yù)算 、 計劃 、 分析等書面資料重新復(fù)核 、 驗算的一種方法 。 這種方法包含在核對法之中 。 （
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