河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡(編輯修改稿)
2025-03-26 10:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 3/28/2023 32 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 (一 )投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn) ， 按照評估確認(rèn)或者合同 、 協(xié)議約定的金額計價 。 (二 )購入的無形資產(chǎn) ， 按照實際支付的價款計價 。 (三 )自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn) ， 按照開發(fā)過程中實際支出計價 。 (四 )接受捐贈的無形資產(chǎn) ， 按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價 。 3/28/2023 33 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷； 法律沒有規(guī)定便用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷； 法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于 10年。 3/28/2023 34 遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期攤銷。 租入固定資產(chǎn)的改良支出，是指以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程所發(fā)生的全部支出，即為增加租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長其壽命，而對其進(jìn)行改裝、翻修、改建等的支出。 3/28/2023 35 流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計價 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項等，稅法規(guī)定，納稅人的產(chǎn)品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 3/28/2023 36 稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠為了體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵和扶持某些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定了兩項減免稅優(yōu)惠。 民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以定期減稅或者免稅。 3/28/2023 37 、 行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的稅收優(yōu)惠 1)鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。 2)支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。 3)鼓勵資源綜合利用，保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠。 4)扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠。 5)鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠。 6)救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠。 7)鼓勵企業(yè)投資的優(yōu)惠。 3/28/2023 38 8)鼓勵安置待業(yè)人員的優(yōu)惠。 9)鼓勵發(fā)展教育事業(yè)的優(yōu)惠。 10)支持科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制的稅收優(yōu)惠。 11)支持發(fā)展社會福利事業(yè)的優(yōu)惠。 12)鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠。 13)收取政府性基金（收費）的優(yōu)惠。 14)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的優(yōu)惠。 15)境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害的優(yōu)惠。 3/28/2023 39 16)事業(yè)單位、社會團(tuán)體部分收入的優(yōu)惠。 17)對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅。 18)勘察設(shè)計單位改為企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。 19)對住房公積金管理中心用住房公積金購買國債、在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。對其取得的其他經(jīng)營收入，按規(guī)定征收各項稅收。 3/28/2023 40 應(yīng)納稅所得額的計算 企業(yè)所得稅實行按年計征，分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其應(yīng)納稅所得額的計算分為預(yù)繳所得稅額計算和年終匯算清繳所得稅額計算兩部分。 1)按月（季）預(yù)繳所得稅的計算方法 應(yīng)納稅所得額 =月（季）應(yīng)納稅所得額稅率 或者， 應(yīng)納稅所得額 =上年應(yīng)納稅所得額 1247。 12（或1/4）稅率 3/28/2023 41 2)年終匯算清繳的所得稅的計算方法 全年應(yīng)納稅所得稅額 =全年應(yīng)納稅所得額稅率 多退少補(bǔ)所得稅額 =全年應(yīng)納所得稅額－月（季）已預(yù)繳所得稅額 3/28/2023 42 從被投資方分回稅后利潤（股息）應(yīng)納稅額的計算 1)如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)的，不退還所得稅。 2)如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)的，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額（或稱稅前利潤）計入收入總額，計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。 計算公式為： 來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =投資方分回的稅后收益247。（ 1被投資方 實際 適用稅率） 被投資方已繳稅款抵扣額 =來源于被投資的應(yīng)納稅所得額被投資方適用稅率 3/28/2023 43 3)如果投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用稅率一致 ， 則從被投資企業(yè)分回的稅后收益不予補(bǔ)稅；如果由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的 ， 則投資方從被投資企業(yè)分回的稅后收益也不再補(bǔ)稅 。 4)中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū) 、 上海浦東新區(qū) 、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 、 開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域 （ 不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) ） 的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤 ， 凡該中外合資企業(yè)適用 15%或
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