北京大學(xué)光華管理學(xué)院(編輯修改稿)
2025-01-26 03:01 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 更好 3/28/2023 29 環(huán)境負(fù)債 ? 實(shí)務(wù)中在資產(chǎn)負(fù)債表上反映環(huán)境復(fù)原負(fù)債(Environmental remediation liabilities， ERL) ，存在著時(shí)間和方法的各種選擇 ? 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì) 1995年 6月發(fā)布 “ 財(cái)務(wù)狀況建設(shè)書(shū)草案：環(huán)境復(fù)原負(fù)債 (exposure draft of proposed statement of position)， 以期為會(huì)計(jì)人員確認(rèn) 、計(jì)量和揭示環(huán)境負(fù)債提供指導(dǎo) ? 中國(guó)案例： ST重慶 民豐 3/28/2023 30 不確定性環(huán)境負(fù)債：在美國(guó) ? 與 “超級(jí)法案 Superfund Act” 相關(guān)的環(huán)境負(fù)債，具有很大的 不確定性 – 地點(diǎn)不確定 Site Uncertainty ? How much? – 分配不確定 Allocation Uncertainty ? Who pays? 3/28/2023 31 計(jì)量問(wèn)題細(xì)項(xiàng) Measurement Details ? Superfund Contingent Liability – Based on number of sites ? Site Uncertainty – Based on hazard score ? Allocation Uncertainty – Based on settlements ? High Private Information – Disclosure – Based on disclosure score ? High Private Information – Accruals – Based on accruals 3/28/2023 32 負(fù)債的核算 ? 關(guān)于或有負(fù)債的會(huì)計(jì)規(guī)則 – 若概率可以被合理估計(jì)，作為應(yīng)計(jì)事項(xiàng) – 若只是有可能 , 則作為腳注 ? 債務(wù)連環(huán) Liability Continuum: contingent estimated hard liability 3/28/2023 33 環(huán)境復(fù)原負(fù)債 (Environmental remediation liabilities,ERL) ? 確認(rèn) ERL的時(shí)點(diǎn)差異很大 完成復(fù)原調(diào)查 RI / 可行性研究時(shí) 在銷(xiāo)售處置廢棄設(shè)施時(shí) 在清理時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用 在公司提供出解決辦法時(shí) 由相關(guān)的法規(guī)執(zhí)行機(jī)關(guān)初次確認(rèn)時(shí) 按財(cái)產(chǎn)的有效使用期逐期攤銷(xiāo) 同意進(jìn)行 RI / FS 時(shí) 通過(guò)公司內(nèi)部程序確認(rèn)清潔成本時(shí) ? 案例 ： Wales 露天煤礦 vs. 山西神武露天煤礦 3/28/2023 34 財(cái)務(wù)報(bào)告 環(huán)境管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 內(nèi)部決策支持 財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 外部報(bào)告 社會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任報(bào)告 能源與物資會(huì)計(jì) 公司層面環(huán)境會(huì)計(jì)四分支 The European Accounting Review 2023, 9:1 關(guān)于公司環(huán)境會(huì)計(jì)的一種學(xué)術(shù)觀點(diǎn) 3/28/2023 35 內(nèi)容 0、引言 企業(yè)環(huán)境報(bào)告 環(huán)境成本與負(fù)債 社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì) 案例 學(xué)術(shù)研究 附：課程設(shè)置 3/28/2023 36 社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì) ? 社會(huì)責(zé)任 – 公司發(fā)布環(huán)境報(bào)告，不只是一種企業(yè)行為，更不只是一種商業(yè)行為，而是公司對(duì)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的報(bào)告 – 報(bào)告與業(yè)績(jī)審計(jì)和評(píng)價(jià)總是聯(lián)系在一起 ? 對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任的第三方稽核： 審計(jì)？ （ 案例 ： Shell、 EPSON） 3/28/2023 37 環(huán)境審計(jì) ? 環(huán)境審計(jì) (Environmental Audit) 是一個(gè)比較寬泛的概念 ， 目前對(duì)其存有許多爭(zhēng)議 (爭(zhēng)議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì) ， 而是在于審計(jì)內(nèi)容 、 方法和實(shí)施 ) ? 英文中的“ Environmental Auditing”，對(duì)應(yīng)中文的“審計(jì)、審核、核查”等多種含義 ? 一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其周?chē)h(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求 ? 實(shí)務(wù)中與 IS014000s有關(guān)的“ auditing”，實(shí)際上是“審核” 3/28/2023 38 兩個(gè)爭(zhēng)議較大的問(wèn)題 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎 ? 畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和事項(xiàng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具并簽署審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長(zhǎng)期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性，對(duì)公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎 ? 3/28/2023 39 一些基本想法 (1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能當(dāng)然地具備從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但目前也沒(méi)有其他任何專(zhuān)業(yè)人員比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更具備此種資格和能力 (2) 環(huán)境審計(jì)不象財(cái)務(wù)審計(jì)那樣專(zhuān)門(mén)化，涉及面很廣泛，應(yīng)當(dāng)由一個(gè)不同專(zhuān)業(yè)人員組成的審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé) (3) 對(duì)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果 (審計(jì)報(bào)告 )之法律責(zé)任要求，可以分別期限， 比如在幾年以?xún)?nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限 (比如重大的法律修改就應(yīng)除外 )。以避免財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方面的糾紛和尷尬 3/28/2023 40 關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)信息的審計(jì) ? IFAC 1998年 4月《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》 ? ICAEW2023年 2月發(fā)布 《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)》 ? CPA實(shí)施企業(yè)年度環(huán)境審計(jì)案例 – 對(duì)英國(guó)石油公司健康、安全和環(huán)境報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn) – 對(duì)北電公司環(huán)境、健康和安全進(jìn)展報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn) – 精工愛(ài)普生株式會(huì)社環(huán)境報(bào)告書(shū)記載的 2023年度環(huán)境核算的第三者意見(jiàn)書(shū) – KPMG / PWC:對(duì)殼牌集團(tuán) 2023環(huán)境年報(bào)的“驗(yàn)證報(bào)告” ? 主要是“四大”（原 “六大”、“五大”）所為 3/28/2023 41 內(nèi)容 0、引言 企業(yè)環(huán)境報(bào)告 環(huán)境成本與負(fù)債 社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì) 案例 學(xué)術(shù)研究 附：課程設(shè)置 3/28/2023 42 案例 ? 國(guó)家環(huán)保局宣教中心組織翻譯 《國(guó)際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》（清華大學(xué)出版社， 2023） ? 我已經(jīng)開(kāi)發(fā)的兩個(gè)案例 – 稅制改變的財(cái)務(wù)影響：南江塑膠公司（ A） – 針對(duì)稅制改變的應(yīng)對(duì)行為：南江塑膠公司（ B） ? 待完成的五個(gè)案例 – 環(huán)境負(fù)債、補(bǔ)償、復(fù)原：滑雪場(chǎng)面臨生態(tài)考驗(yàn) – 清潔生產(chǎn)成本 ：工源水泥 – 靠“曝光”斂財(cái) ：郴州市環(huán)境保護(hù)局 – 環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū) ： EPSON 精工愛(ài)普生株式會(huì)社 – 企業(yè)環(huán)境管理與預(yù)算 ：青島海爾 3/28/2023 43 2023年 BELL中國(guó)研究中心項(xiàng)目 企業(yè)環(huán)境管理案例 ? 2023年 5月，國(guó)家環(huán)?？偩中讨行慕ㄗh啟動(dòng)企業(yè)與可持續(xù)發(fā)展中國(guó)
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