北京大學(xué)光華管理學(xué)院(編輯修改稿)
2025-01-26 03:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 更好 3/28/2023 29 環(huán)境負(fù)債 ? 實務(wù)中在資產(chǎn)負(fù)債表上反映環(huán)境復(fù)原負(fù)債(Environmental remediation liabilities， ERL) ，存在著時間和方法的各種選擇 ? 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會 1995年 6月發(fā)布 “ 財務(wù)狀況建設(shè)書草案：環(huán)境復(fù)原負(fù)債 (exposure draft of proposed statement of position)， 以期為會計人員確認(rèn) 、計量和揭示環(huán)境負(fù)債提供指導(dǎo) ? 中國案例： ST重慶 民豐 3/28/2023 30 不確定性環(huán)境負(fù)債：在美國 ? 與 “超級法案 Superfund Act” 相關(guān)的環(huán)境負(fù)債，具有很大的 不確定性 – 地點不確定 Site Uncertainty ? How much? – 分配不確定 Allocation Uncertainty ? Who pays? 3/28/2023 31 計量問題細(xì)項 Measurement Details ? Superfund Contingent Liability – Based on number of sites ? Site Uncertainty – Based on hazard score ? Allocation Uncertainty – Based on settlements ? High Private Information – Disclosure – Based on disclosure score ? High Private Information – Accruals – Based on accruals 3/28/2023 32 負(fù)債的核算 ? 關(guān)于或有負(fù)債的會計規(guī)則 – 若概率可以被合理估計，作為應(yīng)計事項 – 若只是有可能 , 則作為腳注 ? 債務(wù)連環(huán) Liability Continuum: contingent estimated hard liability 3/28/2023 33 環(huán)境復(fù)原負(fù)債 (Environmental remediation liabilities,ERL) ? 確認(rèn) ERL的時點差異很大 完成復(fù)原調(diào)查 RI / 可行性研究時 在銷售處置廢棄設(shè)施時 在清理時作為當(dāng)期費用 在公司提供出解決辦法時 由相關(guān)的法規(guī)執(zhí)行機關(guān)初次確認(rèn)時 按財產(chǎn)的有效使用期逐期攤銷 同意進行 RI / FS 時 通過公司內(nèi)部程序確認(rèn)清潔成本時 ? 案例 ： Wales 露天煤礦 vs. 山西神武露天煤礦 3/28/2023 34 財務(wù)報告 環(huán)境管理會計 財務(wù)數(shù)據(jù) 內(nèi)部決策支持 財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù) 外部報告 社會會計責(zé)任報告 能源與物資會計 公司層面環(huán)境會計四分支 The European Accounting Review 2023, 9:1 關(guān)于公司環(huán)境會計的一種學(xué)術(shù)觀點 3/28/2023 35 內(nèi)容 0、引言 企業(yè)環(huán)境報告 環(huán)境成本與負(fù)債 社會責(zé)任與環(huán)境審計 案例 學(xué)術(shù)研究 附：課程設(shè)置 3/28/2023 36 社會責(zé)任與環(huán)境審計 ? 社會責(zé)任 – 公司發(fā)布環(huán)境報告，不只是一種企業(yè)行為，更不只是一種商業(yè)行為，而是公司對所承擔(dān)社會責(zé)任的報告 – 報告與業(yè)績審計和評價總是聯(lián)系在一起 ? 對公司履行社會責(zé)任的第三方稽核： 審計？ （ 案例 ： Shell、 EPSON） 3/28/2023 37 環(huán)境審計 ? 環(huán)境審計 (Environmental Audit) 是一個比較寬泛的概念 ， 目前對其存有許多爭議 (爭議不在于應(yīng)不應(yīng)該進行環(huán)境審計 ， 而是在于審計內(nèi)容 、 方法和實施 ) ? 英文中的“ Environmental Auditing”，對應(yīng)中文的“審計、審核、核查”等多種含義 ? 一般而言，環(huán)境審計是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。環(huán)境審計當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求 ? 實務(wù)中與 IS014000s有關(guān)的“ auditing”，實際上是“審核” 3/28/2023 38 兩個爭議較大的問題 ? 注冊會計師有能力擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計職責(zé)嗎 ? 畢竟環(huán)境審計并不是只針對環(huán)境會計數(shù)據(jù)和事項 ? 注冊會計師對所審計的公司財務(wù)報告出具并簽署審計意見書，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。鑒于環(huán)境事項的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動性，對公司環(huán)境報告進行審計并出具簽名審計報告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎 ? 3/28/2023 39 一些基本想法 (1) 注冊會計師不可能當(dāng)然地具備從事環(huán)境審計工作的資格和能力，但目前也沒有其他任何專業(yè)人員比注冊會計師更具備此種資格和能力 (2) 環(huán)境審計不象財務(wù)審計那樣專門化，涉及面很廣泛，應(yīng)當(dāng)由一個不同專業(yè)人員組成的審計團隊集體負(fù)責(zé) (3) 對環(huán)境審計的結(jié)果 (審計報告 )之法律責(zé)任要求，可以分別期限， 比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限 (比如重大的法律修改就應(yīng)除外 )。以避免財務(wù)報告審計方面的糾紛和尷尬 3/28/2023 40 關(guān)于環(huán)境事項影響財務(wù)信息的審計 ? IFAC 1998年 4月《財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》 ? ICAEW2023年 2月發(fā)布 《財務(wù)報表審計中的環(huán)境事項》 ? CPA實施企業(yè)年度環(huán)境審計案例 – 對英國石油公司健康、安全和環(huán)境報告的審計意見 – 對北電公司環(huán)境、健康和安全進展報告的審計意見 – 精工愛普生株式會社環(huán)境報告書記載的 2023年度環(huán)境核算的第三者意見書 – KPMG / PWC:對殼牌集團 2023環(huán)境年報的“驗證報告” ? 主要是“四大”（原 “六大”、“五大”）所為 3/28/2023 41 內(nèi)容 0、引言 企業(yè)環(huán)境報告 環(huán)境成本與負(fù)債 社會責(zé)任與環(huán)境審計 案例 學(xué)術(shù)研究 附：課程設(shè)置 3/28/2023 42 案例 ? 國家環(huán)保局宣教中心組織翻譯 《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》（清華大學(xué)出版社， 2023） ? 我已經(jīng)開發(fā)的兩個案例 – 稅制改變的財務(wù)影響：南江塑膠公司（ A） – 針對稅制改變的應(yīng)對行為：南江塑膠公司（ B） ? 待完成的五個案例 – 環(huán)境負(fù)債、補償、復(fù)原：滑雪場面臨生態(tài)考驗 – 清潔生產(chǎn)成本 ：工源水泥 – 靠“曝光”斂財 ：郴州市環(huán)境保護局 – 環(huán)境會計報告書 ： EPSON 精工愛普生株式會社 – 企業(yè)環(huán)境管理與預(yù)算 ：青島海爾 3/28/2023 43 2023年 BELL中國研究中心項目 企業(yè)環(huán)境管理案例 ? 2023年 5月，國家環(huán)?？偩中讨行慕ㄗh啟動企業(yè)與可持續(xù)發(fā)展中國
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