【文章內(nèi)容簡介】 《 審計要情 》 等形式反映 , 又通過 《 審計移送處理書 》 進行移送。”“審計署以 《 審計要情 》 形式上報有關(guān)案件線索和問題需要有關(guān)部門查處的 , 也應比照上述不同情況 , 在 《 審計要情》 中提出具體的審計建議?！? 三、建設(shè)項目審計的內(nèi)容 （一） 對建設(shè)項目審計的幾種錯誤認識 (二 )建設(shè)項目投資審計的內(nèi)容 （一） 對建設(shè)項目審計的幾種錯誤認識 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 ? ，跟私營企業(yè)和個人沒關(guān)系 (二 )建設(shè)項目投資審計的內(nèi)容 ? 審 “ 工程 ” ； ? 審 “ 財務(wù) ” ； ? 審 “ 管理 ” ； ? 審 “ 效益 ” ； ? 審 “ 質(zhì)量 ” ； “工程” 工程造價基本知識 單位工程預結(jié)算審計 設(shè)計變更審計 洽商索賠的審計 設(shè)備材料采購審計 工程造價基本知識 ? 1. 工程造價的特點 金額巨大；組成復雜；動態(tài)變化；影響因素較多。 ? 投資估算：是前期項目立項階段的投資總額估算； 設(shè)計概算 :是設(shè)計文件的組成部分，工程總費用文件； 施工圖預算 :是施工單位根據(jù)施工圖紙計算的工程造價； 施工預算 :是施工單位內(nèi)部管理預算，考慮了節(jié)約因素； 工程結(jié)算 :是施工單位編制的向建設(shè)單位辦理工程價款的結(jié)算； 竣工決算 :是建設(shè)單位編制的建設(shè)項目全部實際成本的技術(shù)經(jīng)濟文件。 造價管理的體系 （ 1）定額計價 : 按生產(chǎn)要素： 勞動定額、機械臺班使用定額和材料消耗定額。 按編制程序和用途：工序定額、施工定額、預算定額、概算定額和概算指標。 按專業(yè)費用性質(zhì)： 建筑工程定額、安裝工程定額、市政工程定額、間接費定額、其他工程費用定額。 按主編單位及執(zhí)行范圍： 全國統(tǒng)一定額、地區(qū)統(tǒng)一定額、企業(yè)定額。 （ 2）清單計價 ? 4 建筑安裝工程費用的構(gòu)成 建筑安裝工程費用直 接 工 程 費間 接 費利 潤稅 金直 接 費其 他 直 接 費現(xiàn) 場 經(jīng) 費人 工 費材 料 費機 械 費冬 雨 季 施 工 增 加 費夜 間 施 工 增 加 費二 次 搬 運 費臨 時 設(shè) 施 費現(xiàn) 場 管 理 經(jīng) 費企 業(yè) 管 理 費財 務(wù) 費 用其 他 間 接 費 單位工程預結(jié)算審計 ? 1. 工程量審計 ? 2. 定額套用或不按執(zhí)行清單按時結(jié)算審計 ? 3. 各項費用審計 ? 1. 工程量審計 ? 故意增列定額或清單子細目； ? 工程量計算錯誤； ? 相關(guān)定額或清單細目存在邏輯性錯誤。 案例二： 如某政府財政評審中心編制的某項目電纜手孔井工程量清單：挖土方 72m3； C15混凝土墊層532m3； C20混凝土底板 18m3； C20混凝土井壁15m3。 2. 定額套用或不按執(zhí)行清單按時結(jié)算審計 ? 哪條定額高就套哪條；具體表現(xiàn)為高套定額后修改其名稱，誤導審計人員。 ? 該執(zhí)行清單計價，卻將其變更為按定額重新組價；具體表現(xiàn)施工單位為爭取中標，將某些清單細目單價報低后，為爭取贏利將這些細目清單重新套用定額組價，理由這些清單價格過低。 ? 案例三 某施工單位在承接某工程施工任務(wù)后，發(fā)現(xiàn)其原報價為 350元 /m2的車庫雨棚真實成本價格將達到 850元 /m2，且雨棚總面積達到 6500m2。施工單位為減少虧損 325萬元，要求將車庫雨棚套用定額重新組價。 1)人工費審計 審計直接費時，應首先審計人工費。 重點注意審計人工費的計算標準是否正確，費用內(nèi)容是否完整，工日數(shù)量的確定是否合理等相關(guān)內(nèi)容。 3. 各項費用審計 ? 例四：某建筑施工企業(yè)，承攬某一建設(shè)工程（綜合辦公樓）項目的施工，在施工合同中明確約定按照定額及當?shù)卦靸r文件規(guī)定計算工程造價，同時，查定額得知道，定額人工費標準為： 22元 /工日。在施工時，該承包商將該工程的某些單位工程分包給另一施工單位，分包時談定的工資為 30元 /工日，該單位報送竣工決算時，以此為由，要求將分包工程項目的人工費提高到 30元 /工日。 ? 這顯然是不正確的，審計人員在審計時，應予以揭示，并按照預決算要求進行費用調(diào)整。 ? 例五：在某高速公路竣工決算審計中發(fā)現(xiàn) ——勞動力投入量唱高調(diào)？某合同段的審計，工程交工結(jié)算報告中第 400章 408220橋梁工程為提前完成增加下構(gòu)設(shè)備勞動力投入造價： 43標準跨 5000元 /標準跨 =215000元； 408320增加上構(gòu)設(shè)備及勞動力投入造價： 10000元 /標準跨=221， 200元，兩項合計工程造價 。審計從經(jīng)驗判斷認為，勞動力投入有過高的異常。 ? 針對某合同段勞動力高投入的問題 :審計組經(jīng)過腦力激蕩后，擬采取以下措施： ? 結(jié)果： 審計組將現(xiàn)場考核記錄與財務(wù)賬對照，并沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)賬上有該項目增加設(shè)備勞動力的支出費用，于是分別將工程和財務(wù)審計的結(jié)果向承包人通報，承包人不得不同意核減該款項。 ? 查閱監(jiān)理日志； ? 查閱施工單位施工日志和施工單位現(xiàn)場考核記錄 。 ? 查閱施工單位財務(wù)帳項； 2）材料費審計 材料費審計的重點是審計材料用量和材料價格構(gòu)成。 審計時應注意施工單位是否另外增加了損耗量或提高了定額規(guī)定的損耗標準，是否擴大了材料價格的構(gòu)成內(nèi)容或提高了費用標準。 ? 例六：某外地施工單位以包工包料的方式承攬了某一建設(shè)工程項目的施工任務(wù)，該建設(shè)項目需要 ∮ 12鋼筋 150噸，項目所在地 ∮ 12鋼筋價格為 4500元 /t，該施工單位在其公司所在地購買的 ∮ 12鋼筋價格為 5500元 /t，該施工單位報送的決算中，將 ∮ 12鋼筋按其發(fā)票價格 5500元 /t計算，請問這是否正確。 這是不正確的。 顯然應按工程所在地 ∮ 12鋼筋 4500/t計算，因此應審減工程結(jié)算價款 15萬元 材料費審計案例 ? 例七：在某高速公路竣工決算審計中發(fā)現(xiàn) ——土工布用量何其多？某標段的土建工程，其中路基結(jié)算土工布，工程交工結(jié)算報告中分別計算土工布 350g/m2規(guī)格的 184036m2，價格為 7元 /m2，復合土工布 53872m2，價格為 15元 /m2，按公路定額計算其損耗率為 ％，該兩項目共結(jié)算用土工織物：土工布 205238m2，復合土工布： 60078m2。 ? 審計覺得該項工程款有問題，向施工方提出，對方又不接受； ? 僅憑工程審計技術(shù)，在沒有證據(jù)的情況下是無法駁倒施工方的； ? 而且該土工布埋在路基下面，審計人員在完工通車的情況下審計，到現(xiàn)場察看也看不到，要開挖則破壞路面和路基，加上高速公路上車輛川流不息，此舉也會影響交通，甚至可能出現(xiàn)安全問題。 ? 針對土工布用量的問題，一直因測量技術(shù)問題而存在是是非非的爭論。 ? 結(jié)合施工圖紙，抓材料用量分析； ? 查閱施工單位的財務(wù)帳項； ? 最終審計組經(jīng)詳細計算，發(fā)現(xiàn)確實多報，在鐵的事實面前施工方不得不承認其弄虛作假，只好在審計取證表上簽字同意審減。 ? 由此審計組順藤摸瓜審查出全線路都存在著同樣的問題，全線僅土工布的問題就核減了 650多萬元。 ? 同時也發(fā)現(xiàn)使用規(guī)格與招投標文件中的規(guī)格不符，設(shè)計土工布的含量是 350克 /m2的，而大部分采用的是 150克、 200克、 250克不等，土工格柵由雙向改為單向，施工偷工減料、以次充好，存在質(zhì)量問題。 3）機械費審計 機械費的審計應從以下幾個方面入手： 一是審計施工機械的類型、規(guī)格和數(shù)量； 二是審計施工機械的費用計算過程是否正確，注意施工單位是否把不該計入的有關(guān)費用列入竣工結(jié)算。 比如：機械修理費、租賃費。 ? 在某高速公路竣工決算審計中發(fā)現(xiàn) ——采石區(qū)剝離層要增量？某合同段的審計，工程施工過程中因采石區(qū)剝離層工程量比招標所列的工程量增加，承包方向業(yè)主提出索賠申請。經(jīng)業(yè)主批復，同意支付索賠金額 435萬元。 ? 審計在查閱合同文件中，發(fā)現(xiàn)合同專用條款和技術(shù)規(guī)范已明確規(guī)定： 1）在合同執(zhí)行期間，勞務(wù)和材料或影響工程施工成本的任何其他事項的價格不預調(diào)整。 2）承包人在編制投標文件時應考慮價格上漲風險，并計入工程量清單中的各項目單價中； 3)料場清理、剝離覆蓋層、運輸?shù)缆返男藿?、養(yǎng)護和防沖刷等費用，均包含在工程量清單的投標價格內(nèi)，不單獨計量。 案例八 ? 針對采石區(qū)剝離層要增量的問題，審計組經(jīng)綜合分析，認定該索賠事項不成立，不應支付該工程的索賠金額435萬元。但施工方死活不同意核減，還以打官司起訴審計相威脅。 ? 結(jié)果： 審計組只好將該情況業(yè)主向反饋，業(yè)主也覺得審計組是有理有據(jù)的，于是雙方形成合力，做施工方的工作，經(jīng)過多次擺事實、講道理，施工方終于簽字同意審減。 4）其他直接費審計 其他直接費是指從性質(zhì)上來看屬于直接費，但在定額中又未包含進去的一些費用。 例如：冬雨季施工增加費、二次搬運費、特殊條件下施工增加費、檢驗試驗費等。 例九：某施工企業(yè)在某建筑工程項目的竣工結(jié)算中，按照直接費的 %計算了冬雨季施工增加費。問：是否正確？ 首先明確該項費用應該計算。該項目竣工結(jié)算應該包括冬雨季施工增加費內(nèi)容； 其次，在此基礎(chǔ)上審核該項費用的計算是否符合規(guī)定、費率是否合理、有無重復計算等相關(guān)問題。 如上述內(nèi)容符合規(guī)定，則該項費用計算正確。 5）間接費、包干費、施工單位配合費、利潤和稅金審計。 具體見：時現(xiàn)主編的 《 建設(shè)項目審計 》 。 1. 應扣未施； 2. 工程量多計 /重復； 3. 定額 /清單子目錯誤 /混用 /高套； 4. 材料代換 /變更未減原預算； 5. 甲供材賺取材差； 6. 費率錯誤； 7. 變更計價不執(zhí)行合同 /招標原則； 8. 暫估價材料單價虛高； 9. 合同價格調(diào)整與合同 /投標約定不符； 10. 隱蔽工程量虛假等。 設(shè)計變更審計 ? 一、設(shè)計變更和變更設(shè)計的定義 ? 二、 設(shè)計變更管理規(guī)定 ? 三、變更審批程序 ? 四、 設(shè)計變更洽商的審計 ? 五、案例分析 一、設(shè)計變更和變更設(shè)計的定義 ? 設(shè)計變更： 指在已完成的施工設(shè)計圖紙基礎(chǔ)上所做的如下改變，設(shè)計變更一般由設(shè)計單位和總承包單位提出。 ? 變更設(shè)計： 一般是指建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位、設(shè)備供應商提出對設(shè)計的修改。 二、 設(shè)計變更管理規(guī)定 ? 控制原則： ? 應控制在設(shè)計階段，在工程施工過程中設(shè)計變更，必然造成浪費。 ? 在每一變更設(shè)計之前，必須實行工程量及造價增減分析，并經(jīng)原設(shè)計單位同意，如果變更后工程造價突破總概算，必須經(jīng)有關(guān)部門審查同意，防止通過變更設(shè)計增加設(shè)計內(nèi)容，提高設(shè)計標準，增加工程造價。 三、變更審批程序 ? 要求： ? 重大設(shè)計變更（變更設(shè)計）應組織會議審查。同意方案，各方在相應的變更上簽署意見；不同意方案，說明理由。 四、 設(shè)計變更洽商的審計 ? 審核重點： ? 程序的合法性審核； ? 變更價款的真實性、合理性審核 ； ? 洽商的時效性審核。 ? 變更造價的確認： ? 適用投標合同報價的原則； ? 參考投標合同報價的原則； ? 重新組價（定額量、信息價、投標費率）。 ? 變更管理控制評審： ? 審核設(shè)計變更洽商管理簽批制度、（設(shè)計、建設(shè)方、監(jiān)理）考核標準、變更臺帳等。 ? 設(shè)計變更（變更設(shè)計）審批權(quán)限 五、案例分析 ? 案例十：某路合同段橋梁樁基未按設(shè)計施工問題 ? 基本情況：部分橋梁樁基原設(shè)計為人工挖孔樁，施工過程中根據(jù)現(xiàn)場情況設(shè)計變更為機械鉆孔樁，增加結(jié)算價款 341萬元。 ? 審計采用了以下方法： 1）查閱監(jiān)理日志； 2）查閱施工單位的原始施工日志和內(nèi)部考核記錄； 3）找監(jiān)理工程師、業(yè)主現(xiàn)場代表做審計調(diào)查； 4）查閱施工單位會計帳套； ? 結(jié)果： 實際又是采用挖孔樁施工部分增加結(jié)算價款216萬元； 采用鉆孔樁施工部分增加結(jié)算價款 125萬元； 原設(shè)計為機械鉆孔樁，實際又采用人工挖孔樁施工部分由于未按實計量多計結(jié)算價款 21萬元。 （計量不實資料虛假、變更單價程序違規(guī)、承包人轉(zhuǎn)嫁人工挖孔樁措施費報價風險等問題） 對此方面的報價風險應在招標文件中有約定或雙方另行按索賠辦理。 洽商索賠的審計 ? 定義： 根據(jù)合同條款或與合同有關(guān)的文件，能夠獲得竣工時間延長和追加費用。