【文章內(nèi)容簡介】 《 審計(jì)要情 》 等形式反映 , 又通過 《 審計(jì)移送處理書 》 進(jìn)行移送?！薄皩徲?jì)署以 《 審計(jì)要情 》 形式上報(bào)有關(guān)案件線索和問題需要有關(guān)部門查處的 , 也應(yīng)比照上述不同情況 , 在 《 審計(jì)要情》 中提出具體的審計(jì)建議?！? 三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容 （一） 對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾種錯(cuò)誤認(rèn)識 (二 )建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的內(nèi)容 （一） 對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾種錯(cuò)誤認(rèn)識 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 ? ，跟私營企業(yè)和個(gè)人沒關(guān)系 (二 )建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的內(nèi)容 ? 審 “ 工程 ” ； ? 審 “ 財(cái)務(wù) ” ； ? 審 “ 管理 ” ； ? 審 “ 效益 ” ； ? 審 “ 質(zhì)量 ” ； “工程” 工程造價(jià)基本知識 單位工程預(yù)結(jié)算審計(jì) 設(shè)計(jì)變更審計(jì) 洽商索賠的審計(jì) 設(shè)備材料采購審計(jì) 工程造價(jià)基本知識 ? 1. 工程造價(jià)的特點(diǎn) 金額巨大；組成復(fù)雜；動態(tài)變化；影響因素較多。 ? 投資估算：是前期項(xiàng)目立項(xiàng)階段的投資總額估算； 設(shè)計(jì)概算 :是設(shè)計(jì)文件的組成部分，工程總費(fèi)用文件； 施工圖預(yù)算 :是施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程造價(jià)； 施工預(yù)算 :是施工單位內(nèi)部管理預(yù)算，考慮了節(jié)約因素； 工程結(jié)算 :是施工單位編制的向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算； 竣工決算 :是建設(shè)單位編制的建設(shè)項(xiàng)目全部實(shí)際成本的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。 造價(jià)管理的體系 （ 1）定額計(jì)價(jià) : 按生產(chǎn)要素： 勞動定額、機(jī)械臺班使用定額和材料消耗定額。 按編制程序和用途：工序定額、施工定額、預(yù)算定額、概算定額和概算指標(biāo)。 按專業(yè)費(fèi)用性質(zhì)： 建筑工程定額、安裝工程定額、市政工程定額、間接費(fèi)定額、其他工程費(fèi)用定額。 按主編單位及執(zhí)行范圍： 全國統(tǒng)一定額、地區(qū)統(tǒng)一定額、企業(yè)定額。 （ 2）清單計(jì)價(jià) ? 4 建筑安裝工程費(fèi)用的構(gòu)成 建筑安裝工程費(fèi)用直 接 工 程 費(fèi)間 接 費(fèi)利 潤稅 金直 接 費(fèi)其 他 直 接 費(fèi)現(xiàn) 場 經(jīng) 費(fèi)人 工 費(fèi)材 料 費(fèi)機(jī) 械 費(fèi)冬 雨 季 施 工 增 加 費(fèi)夜 間 施 工 增 加 費(fèi)二 次 搬 運(yùn) 費(fèi)臨 時(shí) 設(shè) 施 費(fèi)現(xiàn) 場 管 理 經(jīng) 費(fèi)企 業(yè) 管 理 費(fèi)財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用其 他 間 接 費(fèi) 單位工程預(yù)結(jié)算審計(jì) ? 1. 工程量審計(jì) ? 2. 定額套用或不按執(zhí)行清單按時(shí)結(jié)算審計(jì) ? 3. 各項(xiàng)費(fèi)用審計(jì) ? 1. 工程量審計(jì) ? 故意增列定額或清單子細(xì)目； ? 工程量計(jì)算錯(cuò)誤； ? 相關(guān)定額或清單細(xì)目存在邏輯性錯(cuò)誤。 案例二： 如某政府財(cái)政評審中心編制的某項(xiàng)目電纜手孔井工程量清單：挖土方 72m3； C15混凝土墊層532m3； C20混凝土底板 18m3； C20混凝土井壁15m3。 2. 定額套用或不按執(zhí)行清單按時(shí)結(jié)算審計(jì) ? 哪條定額高就套哪條；具體表現(xiàn)為高套定額后修改其名稱，誤導(dǎo)審計(jì)人員。 ? 該執(zhí)行清單計(jì)價(jià)，卻將其變更為按定額重新組價(jià)；具體表現(xiàn)施工單位為爭取中標(biāo)，將某些清單細(xì)目單價(jià)報(bào)低后，為爭取贏利將這些細(xì)目清單重新套用定額組價(jià)，理由這些清單價(jià)格過低。 ? 案例三 某施工單位在承接某工程施工任務(wù)后，發(fā)現(xiàn)其原報(bào)價(jià)為 350元 /m2的車庫雨棚真實(shí)成本價(jià)格將達(dá)到 850元 /m2，且雨棚總面積達(dá)到 6500m2。施工單位為減少虧損 325萬元，要求將車庫雨棚套用定額重新組價(jià)。 1)人工費(fèi)審計(jì) 審計(jì)直接費(fèi)時(shí)，應(yīng)首先審計(jì)人工費(fèi)。 重點(diǎn)注意審計(jì)人工費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否正確，費(fèi)用內(nèi)容是否完整，工日數(shù)量的確定是否合理等相關(guān)內(nèi)容。 3. 各項(xiàng)費(fèi)用審計(jì) ? 例四：某建筑施工企業(yè)，承攬某一建設(shè)工程（綜合辦公樓）項(xiàng)目的施工，在施工合同中明確約定按照定額及當(dāng)?shù)卦靸r(jià)文件規(guī)定計(jì)算工程造價(jià)，同時(shí)，查定額得知道，定額人工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為： 22元 /工日。在施工時(shí)，該承包商將該工程的某些單位工程分包給另一施工單位，分包時(shí)談定的工資為 30元 /工日，該單位報(bào)送竣工決算時(shí)，以此為由，要求將分包工程項(xiàng)目的人工費(fèi)提高到 30元 /工日。 ? 這顯然是不正確的，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，應(yīng)予以揭示，并按照預(yù)決算要求進(jìn)行費(fèi)用調(diào)整。 ? 例五：在某高速公路竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn) ——?jiǎng)趧恿ν度肓砍哒{(diào)？某合同段的審計(jì)，工程交工結(jié)算報(bào)告中第 400章 408220橋梁工程為提前完成增加下構(gòu)設(shè)備勞動力投入造價(jià)： 43標(biāo)準(zhǔn)跨 5000元 /標(biāo)準(zhǔn)跨 =215000元； 408320增加上構(gòu)設(shè)備及勞動力投入造價(jià)： 10000元 /標(biāo)準(zhǔn)跨=221， 200元，兩項(xiàng)合計(jì)工程造價(jià) 。審計(jì)從經(jīng)驗(yàn)判斷認(rèn)為，勞動力投入有過高的異常。 ? 針對某合同段勞動力高投入的問題 :審計(jì)組經(jīng)過腦力激蕩后，擬采取以下措施： ? 結(jié)果： 審計(jì)組將現(xiàn)場考核記錄與財(cái)務(wù)賬對照，并沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬上有該項(xiàng)目增加設(shè)備勞動力的支出費(fèi)用，于是分別將工程和財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果向承包人通報(bào)，承包人不得不同意核減該款項(xiàng)。 ? 查閱監(jiān)理日志； ? 查閱施工單位施工日志和施工單位現(xiàn)場考核記錄 。 ? 查閱施工單位財(cái)務(wù)帳項(xiàng)； 2）材料費(fèi)審計(jì) 材料費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)是審計(jì)材料用量和材料價(jià)格構(gòu)成。 審計(jì)時(shí)應(yīng)注意施工單位是否另外增加了損耗量或提高了定額規(guī)定的損耗標(biāo)準(zhǔn)，是否擴(kuò)大了材料價(jià)格的構(gòu)成內(nèi)容或提高了費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 ? 例六：某外地施工單位以包工包料的方式承攬了某一建設(shè)工程項(xiàng)目的施工任務(wù)，該建設(shè)項(xiàng)目需要 ∮ 12鋼筋 150噸，項(xiàng)目所在地 ∮ 12鋼筋價(jià)格為 4500元 /t，該施工單位在其公司所在地購買的 ∮ 12鋼筋價(jià)格為 5500元 /t，該施工單位報(bào)送的決算中，將 ∮ 12鋼筋按其發(fā)票價(jià)格 5500元 /t計(jì)算，請問這是否正確。 這是不正確的。 顯然應(yīng)按工程所在地 ∮ 12鋼筋 4500/t計(jì)算，因此應(yīng)審減工程結(jié)算價(jià)款 15萬元 材料費(fèi)審計(jì)案例 ? 例七：在某高速公路竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn) ——土工布用量何其多？某標(biāo)段的土建工程，其中路基結(jié)算土工布，工程交工結(jié)算報(bào)告中分別計(jì)算土工布 350g/m2規(guī)格的 184036m2，價(jià)格為 7元 /m2，復(fù)合土工布 53872m2，價(jià)格為 15元 /m2，按公路定額計(jì)算其損耗率為 ％，該兩項(xiàng)目共結(jié)算用土工織物：土工布 205238m2，復(fù)合土工布： 60078m2。 ? 審計(jì)覺得該項(xiàng)工程款有問題，向施工方提出，對方又不接受； ? 僅憑工程審計(jì)技術(shù)，在沒有證據(jù)的情況下是無法駁倒施工方的； ? 而且該土工布埋在路基下面，審計(jì)人員在完工通車的情況下審計(jì)，到現(xiàn)場察看也看不到，要開挖則破壞路面和路基，加上高速公路上車輛川流不息，此舉也會影響交通，甚至可能出現(xiàn)安全問題。 ? 針對土工布用量的問題，一直因測量技術(shù)問題而存在是是非非的爭論。 ? 結(jié)合施工圖紙，抓材料用量分析； ? 查閱施工單位的財(cái)務(wù)帳項(xiàng)； ? 最終審計(jì)組經(jīng)詳細(xì)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)確實(shí)多報(bào)，在鐵的事實(shí)面前施工方不得不承認(rèn)其弄虛作假，只好在審計(jì)取證表上簽字同意審減。 ? 由此審計(jì)組順藤摸瓜審查出全線路都存在著同樣的問題，全線僅土工布的問題就核減了 650多萬元。 ? 同時(shí)也發(fā)現(xiàn)使用規(guī)格與招投標(biāo)文件中的規(guī)格不符，設(shè)計(jì)土工布的含量是 350克 /m2的，而大部分采用的是 150克、 200克、 250克不等，土工格柵由雙向改為單向，施工偷工減料、以次充好，存在質(zhì)量問題。 3）機(jī)械費(fèi)審計(jì) 機(jī)械費(fèi)的審計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手： 一是審計(jì)施工機(jī)械的類型、規(guī)格和數(shù)量； 二是審計(jì)施工機(jī)械的費(fèi)用計(jì)算過程是否正確，注意施工單位是否把不該計(jì)入的有關(guān)費(fèi)用列入竣工結(jié)算。 比如：機(jī)械修理費(fèi)、租賃費(fèi)。 ? 在某高速公路竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn) ——采石區(qū)剝離層要增量？某合同段的審計(jì)，工程施工過程中因采石區(qū)剝離層工程量比招標(biāo)所列的工程量增加，承包方向業(yè)主提出索賠申請。經(jīng)業(yè)主批復(fù)，同意支付索賠金額 435萬元。 ? 審計(jì)在查閱合同文件中，發(fā)現(xiàn)合同專用條款和技術(shù)規(guī)范已明確規(guī)定： 1）在合同執(zhí)行期間，勞務(wù)和材料或影響工程施工成本的任何其他事項(xiàng)的價(jià)格不預(yù)調(diào)整。 2）承包人在編制投標(biāo)文件時(shí)應(yīng)考慮價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)，并計(jì)入工程量清單中的各項(xiàng)目單價(jià)中； 3)料場清理、剝離覆蓋層、運(yùn)輸?shù)缆返男藿?、養(yǎng)護(hù)和防沖刷等費(fèi)用，均包含在工程量清單的投標(biāo)價(jià)格內(nèi)，不單獨(dú)計(jì)量。 案例八 ? 針對采石區(qū)剝離層要增量的問題，審計(jì)組經(jīng)綜合分析，認(rèn)定該索賠事項(xiàng)不成立，不應(yīng)支付該工程的索賠金額435萬元。但施工方死活不同意核減，還以打官司起訴審計(jì)相威脅。 ? 結(jié)果： 審計(jì)組只好將該情況業(yè)主向反饋，業(yè)主也覺得審計(jì)組是有理有據(jù)的，于是雙方形成合力，做施工方的工作，經(jīng)過多次擺事實(shí)、講道理，施工方終于簽字同意審減。 4）其他直接費(fèi)審計(jì) 其他直接費(fèi)是指從性質(zhì)上來看屬于直接費(fèi)，但在定額中又未包含進(jìn)去的一些費(fèi)用。 例如：冬雨季施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、特殊條件下施工增加費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等。 例九：某施工企業(yè)在某建筑工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算中，按照直接費(fèi)的 %計(jì)算了冬雨季施工增加費(fèi)。問：是否正確？ 首先明確該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該計(jì)算。該項(xiàng)目竣工結(jié)算應(yīng)該包括冬雨季施工增加費(fèi)內(nèi)容； 其次，在此基礎(chǔ)上審核該項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否符合規(guī)定、費(fèi)率是否合理、有無重復(fù)計(jì)算等相關(guān)問題。 如上述內(nèi)容符合規(guī)定，則該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算正確。 5）間接費(fèi)、包干費(fèi)、施工單位配合費(fèi)、利潤和稅金審計(jì)。 具體見：時(shí)現(xiàn)主編的 《 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì) 》 。 1. 應(yīng)扣未施； 2. 工程量多計(jì) /重復(fù)； 3. 定額 /清單子目錯(cuò)誤 /混用 /高套； 4. 材料代換 /變更未減原預(yù)算； 5. 甲供材賺取材差； 6. 費(fèi)率錯(cuò)誤； 7. 變更計(jì)價(jià)不執(zhí)行合同 /招標(biāo)原則； 8. 暫估價(jià)材料單價(jià)虛高； 9. 合同價(jià)格調(diào)整與合同 /投標(biāo)約定不符； 10. 隱蔽工程量虛假等。 設(shè)計(jì)變更審計(jì) ? 一、設(shè)計(jì)變更和變更設(shè)計(jì)的定義 ? 二、 設(shè)計(jì)變更管理規(guī)定 ? 三、變更審批程序 ? 四、 設(shè)計(jì)變更洽商的審計(jì) ? 五、案例分析 一、設(shè)計(jì)變更和變更設(shè)計(jì)的定義 ? 設(shè)計(jì)變更： 指在已完成的施工設(shè)計(jì)圖紙基礎(chǔ)上所做的如下改變，設(shè)計(jì)變更一般由設(shè)計(jì)單位和總承包單位提出。 ? 變更設(shè)計(jì)： 一般是指建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位、設(shè)備供應(yīng)商提出對設(shè)計(jì)的修改。 二、 設(shè)計(jì)變更管理規(guī)定 ? 控制原則： ? 應(yīng)控制在設(shè)計(jì)階段，在工程施工過程中設(shè)計(jì)變更，必然造成浪費(fèi)。 ? 在每一變更設(shè)計(jì)之前，必須實(shí)行工程量及造價(jià)增減分析，并經(jīng)原設(shè)計(jì)單位同意，如果變更后工程造價(jià)突破總概算，必須經(jīng)有關(guān)部門審查同意，防止通過變更設(shè)計(jì)增加設(shè)計(jì)內(nèi)容，提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加工程造價(jià)。 三、變更審批程序 ? 要求： ? 重大設(shè)計(jì)變更（變更設(shè)計(jì)）應(yīng)組織會議審查。同意方案，各方在相應(yīng)的變更上簽署意見；不同意方案，說明理由。 四、 設(shè)計(jì)變更洽商的審計(jì) ? 審核重點(diǎn)： ? 程序的合法性審核； ? 變更價(jià)款的真實(shí)性、合理性審核 ； ? 洽商的時(shí)效性審核。 ? 變更造價(jià)的確認(rèn)： ? 適用投標(biāo)合同報(bào)價(jià)的原則； ? 參考投標(biāo)合同報(bào)價(jià)的原則； ? 重新組價(jià)（定額量、信息價(jià)、投標(biāo)費(fèi)率）。 ? 變更管理控制評審： ? 審核設(shè)計(jì)變更洽商管理簽批制度、（設(shè)計(jì)、建設(shè)方、監(jiān)理）考核標(biāo)準(zhǔn)、變更臺帳等。 ? 設(shè)計(jì)變更（變更設(shè)計(jì)）審批權(quán)限 五、案例分析 ? 案例十：某路合同段橋梁樁基未按設(shè)計(jì)施工問題 ? 基本情況：部分橋梁樁基原設(shè)計(jì)為人工挖孔樁，施工過程中根據(jù)現(xiàn)場情況設(shè)計(jì)變更為機(jī)械鉆孔樁，增加結(jié)算價(jià)款 341萬元。 ? 審計(jì)采用了以下方法： 1）查閱監(jiān)理日志； 2）查閱施工單位的原始施工日志和內(nèi)部考核記錄； 3）找監(jiān)理工程師、業(yè)主現(xiàn)場代表做審計(jì)調(diào)查； 4）查閱施工單位會計(jì)帳套； ? 結(jié)果： 實(shí)際又是采用挖孔樁施工部分增加結(jié)算價(jià)款216萬元； 采用鉆孔樁施工部分增加結(jié)算價(jià)款 125萬元； 原設(shè)計(jì)為機(jī)械鉆孔樁，實(shí)際又采用人工挖孔樁施工部分由于未按實(shí)計(jì)量多計(jì)結(jié)算價(jià)款 21萬元。 （計(jì)量不實(shí)資料虛假、變更單價(jià)程序違規(guī)、承包人轉(zhuǎn)嫁人工挖孔樁措施費(fèi)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等問題） 對此方面的報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在招標(biāo)文件中有約定或雙方另行按索賠辦理。 洽商索賠的審計(jì) ? 定義： 根據(jù)合同條款或與合同有關(guān)的文件，能夠獲得竣工時(shí)間延長和追加費(fèi)用。