【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 即退的政策：利用油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油、利用廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等； （ 7）自 2023年 1月 1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品； （ 8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)庹髟鲋刀悾? （ 9）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售、進(jìn)口黃金、黃金礦砂，免征增值稅； （ 10）從 2023年 6月 1日起，對(duì)不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)按 13%征收增殖稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （二）納稅人 一般規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。具體是： （ 1）單位；（ 2）個(gè)人； （ 3）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；（ 4）承租人 和承包人。 （ 5）扣繳義務(wù)人 ——境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。 此外，把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人；對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人；對(duì)代理出口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為納稅人。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 納 稅 人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ， 或以其為主 ， 并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以上 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 一般納稅人 (1) 銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票； (2) 購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度； (3) 計(jì)稅方法是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人 (1) 銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； (2) 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； (3) 應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算 ， 即銷(xiāo)售額乘以征收率 。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 1）一般納稅人：以規(guī)范化的辦法征收增值稅。具體要求是： 1）凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人； 2）非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可認(rèn)定為一般納稅人； 3）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人。 （ 2）小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，具體要求是： 1）從事貨物生產(chǎn)，年銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下； 2）從事貨物銷(xiāo)售，年銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以下； 3）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的； 4）會(huì)計(jì)核算不健全、不能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的單位或個(gè)人。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （三）稅率 基本稅率： 17%，適用于銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)； 低稅率： 13% （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）熱水、暖氣、冷氣、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜； （ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（含水煤漿產(chǎn)品） ； 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 其他規(guī)定 （ 1）出口貨物退稅率 ——有 5%、 6%、 8%、 11%、 13%、 17%，共計(jì)六檔； （ 2）采購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ——按買(mǎi)價(jià)的 10%作為扣除率； （ 3）外購(gòu)貨物與銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi) ——按金額的 7%作為扣除率； （ 4）收購(gòu)的廢舊物質(zhì) ——按金額的 10%作為扣除率； （ 5）小規(guī)模納稅人 ——按銷(xiāo)售額的 6%作為征收率； （ 6）一般納稅人生產(chǎn)的下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照 6%的征收率征稅，并可由自己開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。如銷(xiāo)售自來(lái)水；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的專(zhuān)、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物霉素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品； （ 7）自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%； （ 8）自 1999年 7月 1日起，對(duì)北京市中關(guān)村高科技園區(qū)內(nèi)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的增值稅，按 6%的征收率征稅； （ 9）寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否為一般納稅人，均按 6%的征收率計(jì)征增值稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （四）免稅和退稅 免稅 （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 2）避孕藥品和用具； （ 3）古舊圖書(shū)； （ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （ 5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （ 6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （ 7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的藥品； （ 8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)除外）； （ 9）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定其征點(diǎn)的： 1）銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 600——2023元； 2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 200——800元； 3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額 50——80元。 退稅 ——主要針對(duì)出口貨物（具體見(jiàn)下表） 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 1． 出口免稅并退稅 (又免又退 ) (1)生產(chǎn)企業(yè) (2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè) (3)特定企業(yè) (1)生產(chǎn)企業(yè)：自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 (2)外貿(mào)企業(yè)：收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 。 2． 出口免稅但不退稅 (只免不退 ) (1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 (2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗，工藝品等）特準(zhǔn)退稅 (3)外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物 (包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 )出口。 (1)來(lái)料加工復(fù)出口貨物； (2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； (3)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙 (非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅 )； (4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠(chǎng)生產(chǎn)或軍需部門(mén)撥調(diào)貨物。 3． 出口不免稅也不退稅 (不免不退 ) 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè) 、 商貿(mào)企業(yè) 。 (1) 原油 (2) 援外出口貨物 (3) 國(guó)家禁止出口貨物 (如天然牛黃 、 麝香 、 銅及銅基合金 、 白銀等 )。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 1）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅并退稅 ——生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等等。 （ 2）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅但不退稅 ——屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口等等。 （ 3）下列出口貨物，免稅但不予退稅 ——來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；出口卷煙；軍品等等。 （ 4）下列出口貨物不免稅也不退稅 ——國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的貨物等。 （ 5）生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。 三、增值稅的計(jì)算 （一）計(jì)算方法概述 直接計(jì)算法 ——先計(jì)算增值額，再計(jì)算增值稅 （ 1）加法：增值額 =工資 +利潤(rùn) +利息 +租金 +其他增值項(xiàng)目 （ 2）減法：增值額 =銷(xiāo)售收入額 法定扣除額（原材料、燃料、動(dòng)力等消耗） 間接計(jì)算法 ——扣稅法 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 （我國(guó)采用） （二）一般納稅人增值稅的計(jì)算 基本公式：應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 *稅率 （ 1）銷(xiāo)售額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的費(fèi)用，如：手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等。下列費(fèi)用不屬價(jià)外費(fèi)用： 1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3）符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi) ——承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 （ 2）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；不能分清的，一并征收增值稅。混合銷(xiāo)售行為同理（見(jiàn)下表）。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理 1． 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 均交增值稅 。 依納稅人的核算情況選擇稅率 （ 1） 分別核算 ， 按各自稅率計(jì)稅 (2) 未分別核算 ， 從高適用稅率 2． 混合銷(xiāo)售行為 依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷 ， 只交一種稅 (1) 以經(jīng)營(yíng)貨物為主 ， 交增值稅 (2) 以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主 ， 交營(yíng)業(yè)稅 3． 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況 ， 判定是分別交稅還是合并交稅 (1)分別核算 ， 分別交增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 (2)未分別核算 ． 只交增值稅 、 不交營(yíng)業(yè)稅 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） （ 3）納稅人按外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。 （ 4）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低與視同銷(xiāo)售貨物行為無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列方法確定銷(xiāo)售額： 1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 2）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 *（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅。 （ 5）納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在 1年以?xún)?nèi)的，不并入銷(xiāo)售額征稅；逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷(xiāo)售額征稅。 （ 6）納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅（見(jiàn)下表）。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 商業(yè) 折扣 關(guān)鍵看銷(xiāo)售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： ① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 ② 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中 “無(wú)償贈(zèng)送 ”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。 現(xiàn)金 折扣 發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除 銷(xiāo)售 折讓 也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后 ， 作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種 、 質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償 ， 是原銷(xiāo)售額的減少 ， 折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除 。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） （ 7）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。 （ 8）納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減出還本支出。 （ 9）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用價(jià)稅合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+稅率